提示：从此行撰写^文档的目录（请删除此提示信息后再写）。
内 容 摘 要
会计是个信息系统.所谓的会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,不符合实际的情况.失真情况又可分为主观和客观失真.随着我国市场经济的发展,会计做假的事件也屡见不鲜,对我国经济健康稳定发展是十分不利的.尤其在加入WTO后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受传统影响和个体利益驱使,当前一些会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相衬.因此提高会计信息质量是十分重要的,它是我国经济继续健康发展的核心.会计信息失真的表现主要有:资产权属不清,管理混乱,坏账严重;销售收入、成本、费用核算不实等；而造成信息失真的原因，也是多种多样的，既有主观的亦有客观的，有人为的也有非人为的，如企业产权与治理结构，社会环境对会计质量的制约，会计工作者的综合素质及企业经营者的会计法规意识，还有会计法律法规存在的漏洞等等。会计信息失真危害严重，不仅造成经济利益流失，而且影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱了会计的管理作用。所以，我们应对这个问题提起足够的重视，使我国在加入世贸后经济得到更好发展。
论会计信息失真与对策
会计信息是国家进行经济调控、宏观经济管理以及企业和单位经济决策的重要依据。会计信息是指会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等的财务报告，其反映内容应与客观事实相符。我国的《会计法》、《企业会计准则2006》和《会计基础工作规范》等都明确规定了对会计信息质量的要求，会计^^文档的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计^^文档的真实性和完整性。新的《企业会计准则》在其“基本准则”中的第二章《会计信息质量要求》，用了八条基本规定，来确保企业会计信息质量，可谓要求之严格。现阶段，我国市场经济发展势头迅猛，企业所有制形式纷繁复杂，市场到处都充斥着各色会计信息。然而，这些信息已越来越让人看不懂了，会计信息披露成了专业人士的“游戏”，甚至专业人士都不敢参与的游戏，因为其中的潜规则让专业人士也读不懂了——会计造假的水平俨然成了衡量会计人员能力的一个依据，这些财务会计高手利用会计信息的不对称性创造了不少奇迹。如：盈利可以调节、报表可以粉饰、企业记账分内外账、报表会有不同的版本，进而出现了所谓的“账面利润”、“财务报表包装”、“厂长成本”、“书记利润”等等专用造假名词。国家出台了很多法律、法规、制度和政策来约束和监管会计信息,但现实的情况是严酷的，会计信息失真、造假事件时有出现。特别是当前，受世界性金融危机的严重影响，怎样看待和遏制会计信息失真势头的蔓延，从而提高会计信息质量；我们更要高度防范，治理好会计信息失真这一社会毒瘤，已成为当务之急。笔者从分析会计信息失真表现、原因、危害和对策，作一些探讨并提出若干建议。
一、会计信息失真的含义
所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,不符合实际的情况。失真情况又可分为主观和客观失真。客观的会计信息失真是由于市场及会计法规与主观方法的介入等客观因素导致的会计失真。这是具体工作中所无法避免的。主观的失真是受利益的驱使而主观制造的会计信息失真，是为特定利益集团的目的而故意造假，也是人为粉饰的结果，这是会计信息失真的主要原因。
二、会计信息失真的主要表现
会计信息失真是会计主体的反映严重背离企业客观实际，歪曲了企业的真实状况。
（一）会计报表失真
会计报表失真是会计凭证失真和会计账簿失真的必然结果。会计报表失真还存在技术上的可能，如无账报表，合并会计报表过程中的违规抵销。
（二）资产权属不清，资产管理混乱
工商企业普遍存在将资产以奖励、促销等形式给对方，实质上就是所有权的转移，而不办理相关资产转移手续，提供单位不下账，使用单位也不入账处理，同时也不建立备查薄登记，形成资产所有权和使用权分离的状态，有实物的无账，有账的无实物；有的商业企业不重视库存商品购、销、存的管理，库存商品的盘点流于形式，甚至会计自行填写盘点表，表面上账实相符，实际上仓库“借条”抵库现象严重，由此造成资产负债表中的相关信息失真。
（三）往来账管理混乱，形成呆账、坏账
由于单位疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，有些名存实亡的往来账款长期挂账，不做处理。如：坏账不及时报损、处理，不需付债务没有及时报批做权益收入等，均造成往来账款账目混乱。许多商业企业接受工业让利、奖励款项通过往来账一进一出进行反映，而无明确经济内容，实际是套取现金用于弥补价差、职工福利发放等。有的企业甚至利用往来账款调节利润。由于往来账的混乱，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业会计信息失真。
（四）销售收入不实
有的单位领导为了追求数字绩效，违背收入确认和计量原则，提前或延迟确认某些收入，这种做法，使得税金和利润总额虚增，同时，企业还要交纳与虚假收入相配比的各项税费，使得收入、费用的不配比；有的企业为躲避检查，不入账做收入，商业企业购进商品也不入账，搞体外循环，截留收入，偷逃税款；有的企业为了开拓市场，以本厂生产的产品，次品等发给员工，作为直接支付奖金、补贴等多种形式向商业企业让利现象比较普遍，但从此次财经秩序专项整顿检查的情况来看，企业收到这些财物后，大量单位并未直接列入企业收入，甚至工业企业用现金直接支付的让利、奖励。从而形成账外账和小金库。
（五）成本、费用核算不实
在进行成本核算时，大部分企业按计划成本进行材料的核算，按会计制度规定，实际成本和计划成本的差异在月底要进行分配，计入成本，而效益不好的工业企业，人为将这部分材料成本差异不摊入成本，仍在“存货”中反映，实际上没有这些资产，也就形成了我们常说的“潜亏挂账”，很显然，这样做出的会计报表水分很大，会计信息虚假是必然的。
三、会计信息失真的原因
企业会计信息失真在各个环节表现不同，但最终危害是一样的，究其原因，笔者觉得主要有以下几点：
（一）企业产权与治理结构的原因
会计信息失真的原因是多方面的,既有客观法制不健全,政策不配套不完善等客观原因,也有企业管理制度不严密,会计基础工作薄弱,会计人员业务能力差,专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不重视会计法规等因素。但其深层根源在于当前国有企业的法人治理结构不合理，不规范。
1、企业所有者“缺位”，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法人治理结构中相互制约机制失效。公司制改革后国有独资公司和产权主题多元化公司中的国有股权所有者缺位问题依然存在。各级政府部门，国有控股以及各类国有产权代表，虽然通过一定的方式被明确为国有资产的主体，履行资产所有者的职能，产权关系也有了明确的界定。但他们仍不是真正的所有者，只是国有产权代表外在形式的更替，各类国有产权背后仍然缺少所有者的真正严格的监督和硬性约束。国有资产所有者在实质上依然虚置，在没有所有者监督和约束的情况下，我们不可能期望国有产权代表，像经营自己的资产那样管理和经营国有资产。
２、企业高层管理人员的选择具有浓厚的私人或行政色彩，法人治理结构创新阻力大，权力制约和监督乏力。很多由国企换型的企业的主要领导人员，还保留了国有干部的身份和行政级别。董事会不是由股东大会选举产生，不向全体股东负责，不受股东的监督。股东会形同虚设，这样失去了有效约束和控制，经营者权利被不断强化，“内部人控制”现象普遍，很多岗位出现任人唯亲，出资者利益无法得到保障。当企业会计行为的价值取向直接受制于领导人员的利益偏好时，会计不再是为投资者、债权人等提供企业正确财务报告和经营成果的信息系统，而成为他们直接操纵和反映其意图的工具。于是，会计舞弊，人为调节成本利润及合谋进行虚假陈述等情况层出不穷。
3、法人治理结构中激励与约束机制不配套，为虚假会计信息提供了孳生土壤和生存空间。设计合理的激励与约束机制，是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。企业法人治理结构中采取的激励方法，包括意识形态激励、行政手段激励以及保障手段激励等。与这些激励机制相比，对经理人员的约束手段则显得不够，这造成了会计活动的低效率和不规范。在外部的监督和约束乏力，内部制衡因经理人员权力影响而失效时，对经理人员的约束就只能建立在脆弱的道德机制及一系列的指标考核基础上，在信息不对称的情况下，经理人员的“败德行为”等不可避免，对于其自身而言，最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。由于会计人员的个人得失与经理人员的偏好密切相关，这就为经营者与会计人员作为“内部人”进行“共谋”提供了相当便利的条件。
（二）社会环境对会计信息质量的制约
1、社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。例如：在每年进行的税务检查和会计师事务所对会计报表审计验证中，也经常会发现问题，但由于种种原因，都不能真实地披露问题，不能给企业会计监督提供有力支持，也无法形成有效的再监督机制。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。
据北京新华网介绍,2004年5月至9月,审计署依法对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行检查时发现,有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。近年，还有轰动世界的美国“安然”公司事件。这些都存在利益冲突。人是理性的经济人，当自身利益和道德发生冲突时，他们就会寻找到那个最优切合点。可见会计信息失真不仅是个人问题,还是一个社会问题。如何扼制，怎样做有效扼制是会计工作的当前要务。
２、会计管理体系与执法体系不统一。《会计法》第23条规定：“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此。在国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。
３、会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。
（三）会计工作者及企业经营者素质的问题
１、会计工作人员素质不高。一方面，会计人员的业务素质不高；基层财务人员，大多未能经过系统的专业学习，缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，简单的会计处理还能应付，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员职业道德素质不高：坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。且企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法。致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产，增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计的信息质量。
２、企业领导要政绩。企业经济效益考核指标经常与企业领导者个人的切身利益挂勾，从而导致了企业领导的短期行为，而置企业的长远发展及职工利益于不顾。于是乎在迎合地方政府和主管部门心意的前提下，自己也得到了所谓“目标管理奖”、“扭亏增盈奖”、“超额完成奖”。
从报纸及刊物中可以经常看到财经方面的报道，如九十年代末的“银广夏”事件，它就是通过伪造各种会计^^文档从中虚构利润，造成信息失真。很多时候会计信息失真是由会计及企业领导者共同推进的,其中有部分原因是我们市场经济初期的一个体系不规范原因,但更多的是公司企业领导者为了利润而进行的非法行为。企业领导者私藏会计的私章,跨权行使职能。而会计作为其下属,为了自身利益只能睁只眼闭只眼。
（四）国家会计法制法律的不完善
１、会计法规的严肃性不够。我们承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。《会计法》已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。目前，假账真算，假账假算的事例已不罕见。有些企业领导和会计人员，为了某种目的，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。还有的盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的。还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应当在本年计入的收入挂在账上，转到下一年结收。
２、会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制仍旧是在计划经济体制下制定的在同一事务中会计人员履行多种不同的职责，互不相容职务由同一人担任，实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。
（五）会计具体工作存在的问题
在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊，收发材料的计价、费用跨期间分配和成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。
四、会计信息失真的危害
会计舞弊现象主要表现在会计凭证失真，会计账薄失真，会计报表失真等。会计信息失真形式多样,层出不穷,不仅造成国有资产的流失，国家税收减少，而且影响国家的宏观调控,扰乱社会经济秩序,削弱国家财经法纪的权威性和会计的经济管理作用,阻碍经济发展,危害严重。一般来说，会计信息失真的危害主要表现在：
（一）造成企业经营管理混乱
众所周知，企业的经营管理离不开数据的支持，衡量企业经营管理的好坏、水平的高低都是通过企业的各项经营指标数据得以体现，而作为企业经营管理重要数据的会计信息，如果大量失真，企业的经营管理必然失去基础，必将导致经营管理的混乱。
（二）导致决策上的失误
会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”或“多本账”隐瞒收入，转移国家资金搞“小金库”等行为使得某些小集团甚至个人侵占集体利益，从而导致企业经营决策失误，给企业造成经济损失。
（三）诱发违法乱纪和贪污腐化行为的发生
会计信息的失真导致企业经营管理混乱，而经营管理混乱的另一方面就成了个别人经济犯罪的“保护伞”，失真的会计信息成了经济犯罪的“护身符”和“温床”。而这个现象还会形成一种社会风气，使整个经济体受到影响。
（四）投资者利益受损
众所同知，上市公司的许多会计信息都是要公布给投资者或潜在投资者的，如果会计信息失真，那投资者在失真的信息上就有可能做出错误的决策,导致企业利益受损。
五、治理会计信息失真的对策
（一）完善公司治理结构和公司产权制度
１、应加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，完善公司产权制度。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。只有完善的产权制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。对于上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位，以及股权的过分集中。相应地，应采取措施：设立纯经济性而非行政性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题。该机构依靠投资所获得的法律认可的股权对上市公司享有监督权、收益权，通过行使国有股股东表决对上市公司的财务报告实施有效的监督。对于该机构所发生的行为失当，应严格运用有关的法律及人民代表大会的监督等手段予以纠正。
２、要解决国有股、法人股的流通问题，以营造其有效运作机制。这一问题的解决，既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚股票”等监督方式，增强其参与上市公司监控的动机；也利于上市公司股权的分散化。上市公司股权的分散化即社会性是其最大的特征之一，因为股权的分散能够在股东间形成制约，保证公司的利益得到充分尊重。
３、应完善上市公司的内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评判能力，以及增加其监控手段。上市公司在这一方面所出现的问题通常表现为道德风险与逆向选择，为此应注重如下措施：健全董事会在董事会中引入独立董事，并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见；建立审计委员或充分发挥监事会的作用。引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等，或者将这一权力赋予监事会；建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。
（二）强化会计监督，完善社会监督体系
会计的两个基本职能是监督及核算职能,监督职能作为会计的基本职能之一,其目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。在强化会计监督方面：首先，要提高企业对会计监督的认识。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。最后，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督。此外，建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。
（三）提高单位领导的会计法规意识
对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计^^文档的真实性、完整性的责任。也只有单位负责人的这种素质提高了，才能杜绝各种假发票、假结算单等各种不合法的原始单据的出现，杜绝私设小金库、指使会计人员做假账等违法违纪问题的发生，使会计信息的真实、准确、完整有可靠的保证。改革初期,有许多企业经营者为自身利益,迫使企业会计做虚假财务报告等。在新时期,我们一定要加强单位领导者的会计法规意识,现在也出具了相应的措施,如对会计材料真实性,企业负责人应负最终责任.这也为抑制虚假财务信息做了一个有效的规定。
（四）提高会计人员的业务素质和职业道德素质
提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算^^文档的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。在2002年的第十六届会计师大会上,朱镕基总理看到一些国家发生的财务欺诈案,意识到“诚信危机”，因此在本次大会上就疾呼诚信为本，不做假账。这一提议也得到来自世界各地会计精英的共鸣。
（五）建立健全内部会计控制制度
企业内部各项会计管理制度的建立，可以有效地保证会计信息的真实可靠。首先，科学地设置会计岗位，合理配置会计人员，明确各岗位的职责和权限，建立内部牵制制度和内部稽核制度，完善会计核算的基础工作，加强会计工作的内部控制。其次，建立岗位定期轮换制度，会计岗位定期轮换，不但可以使会计人员全面地掌握会计业务，提高业务素质，还能将会计业务中的漏洞在岗位轮换中暴露出来，有利于内部控制制度的完善。再次，充分发挥内部审计作用，从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性、成本费用的可靠性及内部控制制度等方面，进行审计监督，以强化内部控制，提高会计信息的质量。
（六）完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度
企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息加大。目前上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰公司财务报告。为解决这一问题，这些公司应对现行的业绩评价方法予以修改。这里我们给出美国董事协会的业绩评价指标以供参考：如领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通、与外部关系、与董事会监事会的关系等。
（七）建立适应市场经济发展的会计理论
一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，而研究信息的计量、获取、传递、贮存和反映，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理的变革都是为了提高信息的处理能力，实现信息的高速流动、及时、准确地给决策提供信息，使各个环节少出偏差。只有在这种理论支配下，才会促使会计工作质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。会计信息失真问题直接危害了会计工作的生命力，干扰了市场经济秩序的正常运行，国务院总理朱镕基高度重视，1995年他亲自主持制定了“整顿会计工作秩序的约法三章”，1996年财政部又印发了《关于会计基础工作规范》的通知,但虚假会计信息问题始终得不到扼制,必须深刻认识,找出根治的良策。
（八）加快会计电算化和会计网络建设步伐
行业现状来看，商业企业已逐步形成“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网建模式，财务管理只有借助现代信息技术手段，才能顺应新的经营管理的需要，全面实现会计电算化，实现财务软件与营销管理软件的数据的共享，降低整个会计核算过程中人为因素的干扰，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。
综上所述,会计信息失真,其表现形式多样，危害严重。可靠的会计信息是市场经济的基石。虚假的会计信息必然导致投资者决策的失误与社会资源的低效配置或无效配置，使会计在经济生活中应有的功能迷失。因此，我们必须清醒地认识到，会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在竞争日益激烈的市场经济中，各行业要生存、要发展、要创新，就必须注重会计信息质量。面对现状，我们要找出虚假会计信息产生的原因，研究行之有效的治理措施，多方面和多角度加大防范和监管力度，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。
参 考 文 献：
郭道扬：《论会计的职能》，《中南财经政法大学学报》，2003年第五期；
马克思：《资本论》，北京人民出版社，2004年5月出版；
孟繁金：《 基础会计》，中国财政经济出版社，1998年3月9日出版；
陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社，1998年4月出版；
陈志萍《会计信息》，中华财经网，2005年10月。
