第一部分 完善应收账款管理机制，健全应收账款管理组织机构
第二部分 建立健全应收账款管理各项制度规范，堵塞制度漏洞
1、建立“应收账款”内部报告制度和风险管理系统
2、建立坏账准备金制度，健全应收账款核销“帐销案存”制度
3、健全和完善应收账款“账销案存”制度，指定专人妥善保管
第三部分 落实风险抵押和责任追究制，实行“应收账款”回收风险和责任共担
第四部分 加大客户事前控制和资信调查力度，建立完善的客户资信档案，制定合理的信用政策
第五部分 做好“应收账款”分类分析工作
第六部分 注重选择合适的结算方式
第七部分 做好“应收账款”的定期对账和债权确认工作
第八部分 不断完善收账政策，在收账方法上创新，多种收账手段并用
内 容 摘 要
应收账款在促进企业扩大销售，降低存货库存，减少库存风险和管理支出，增强市场占有率和提高企业竞争力的同时，还往往带来现金流出加速、资金紧张、资金使用效率低下、坏账风险和管理成本增加、经营成果虚夸的弊端，更有甚者将导致企业财务状况恶化，严重影响企业的正常生产和发展。如何有效地对应收账款进行风险控制，是现代企业生产经营上和财务管理的一项重要内容；
组织是行为的保证，体制和机制是强化管理的关键。完善应收账款管理机制，健全应收账款管理组织机构，从体制和机构上堵住应收账款管理的混乱，提供坚实的组织和领导保障，降低管理的各种风险；建立应收账款情况日常通报制、定期分析制，避免制度漏洞，及时化解风险。
应收账款的坏账准备和坏账损失是企业不可回避的问题，建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求，也是企业遵循稳健性原则的具体体现。对已确认的坏账的应收账款并不意味着企业放弃了追索权，对于虽已作坏账处理，但仍有运用法律空间的案件要继续一追到底，一旦重新收回，应及时入账。企业加强收账管理，及早收回货款，可以减少坏账损失，减少应收账款上的资金占用，但会增加收账费用。因此制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间界限权衡，若前者小于后者，则说明制定的收账政策是可行的。
强化企业应收账款管理的相关措施
应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量，降低产品成本和价格，提供良好的售后服务等传统策略外，建立在良好商业信用基础上的赊销不失为一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售产新品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，适当地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。而作为赊销方式引起的应收账款管理问题越来越受到企业管理者的关注。赊销有利于促进企业扩大销售，降低存货库存，减少库存风险，降低存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出，增强市场占有率和提高企业竞争力的同时，还往往带来现金流出加速、资金紧张、资金使用效率低下、坏账风险和管理成本增加、经营成果虚夸的弊端，更有甚者将导致企业财务状况恶化，严重影响企业的正常生产和发展。企业在采取赊销方式促销的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，即应收账款的成本，包括机会成本、管理成本、坏账成本。如何有效地对应收账款进行风险控制，是现代企业生产经营上和财务管理的一项重要内容，在此主要探讨强化应收账款管理的相关措施。
一、完善应收账款管理机制，健全应收账款管理组织机构
组织是行为的保证，体制和机制是强化管理的关键。应收账款的管理应该是一个主管领导牵头负责，全员参与，共同协作管理的工作。首先要成立应收账款管理的组织机构，实行主管领导一把手负责制，凡是牵涉应收账款事实存在的方方面面都应包括进来，生产、机动、企管、销售和财务等部门全员参与，纠正“应收账款管理只是财务部门一个单位的事情”的错误观念，树立“全员参与、全过程控制应收账款”意识，其次从体制和机构上堵住应收账款管理的混乱，提供坚实的组织和领导保障，降低管理的各种风险。
二、建立健全应收账款管理各项制度规范，堵塞制度漏洞
形成涵盖货款或劳务的发生、商业信誉的建立、货款的清理、后续档案的建立以及客户管理的工作体系，使事前、事中、事后的管理同时得到强化。努力建立应收账款情况日常通报制、定期分析制，避免制度漏洞，及时化解风险。重点关注以几个方面：
1、建立“应收账款”内部报告制度和风险管理系统
财务人员应当按照“应收账款”形成的时间长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的现状，有针对性地制定欠款催收政策。对于已经发生的应收账款，企业还应该进一步强化日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。这些措施主要有：
（1）应收账款追踪分析
应收账款一旦发生，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。既然应收账款是存货变现过程的中间环节，对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，必然期望迅速地实现销售并收回账款。然而，市场供求关系所具有的瞬息万变，使得客户所赊销的商品不能顺利地销售与变现，就会出现积压或赊销，对客户而言，都意味着与应付账款相对应的现金支付能力匮乏。在这种情况下，客户能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：一是，客户的信用品质；二是客户现金的持有量与调剂程度。
（2）应收账款账龄分析
企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的册已逾期拖欠。逾期拖欠时间越长，账款催收难度越大，成为坏账的可能性也就越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，时提高应收账款收现效率的重要环节。应收账款账龄分析就是研究应收账款的账龄结构。即各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。通过分析，不仅能提示财务管理人员应把过期的款项视为工作的重点，而且有助于促进企业进一步研究与制定新的信用政策。
（3）应收账款收现保证率分析
由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现額之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征，这就决定了企业必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，这就是应收账款收现保证率。该指标反映了企业既定会计期间预期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收款项有效收现予于弥补的最低保证程度，企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期必须的现金支付要求。
2、建立坏账准备金制度，健全应收账款核销“账销案存”制度
应收账款的坏账准备和坏账损失是企业不可回避的问题，建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求，也是企业遵循稳健性原则的具体体现。应收账款坏账准备金制度的建立，无论企业采取怎样的信用政策，只要存在应收账款，坏账损失的发生是不可避免的。现行会计制度规定，坏账损失进入管理费用。因此，企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
估计坏账损失主要有四种方法：
账龄分析法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。
应收款项余额百分比法。是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，提取坏账准备金的方法。
销售百分比法。是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。企业可以根据过去的经验和有关^^文档，估计坏账损失与赊销金额之间的比率等。
个别认定法。是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的一种方法。在确定坏账准备金的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。
3、健全和完善应收账款“账销案存”制度，指定专人妥善保管
对已确认坏账的应收账款并不意味着企业放弃了追索权，对于虽已作坏账处理，但仍有运用法律空间的案件要继续一追到底，一旦重新收回，应及时入账。
三、落实风险抵押和责任追究制，实行“应收账款”回收风险和责任共担
为确保组织运行高校和制度落实得力，对应收账款的管理真正起到真抓实干的作用，需要建立一套科学、严谨的奖惩办法，严格落实风险抵押和责任追究制，责任到人，终身共担，严格考核，奖惩分明。“应收账款”形成的决策者和主要经办人就是挥手债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门的错误认识，应将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入部门的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的责任，接受一定的经济责任处罚。
四、加大客户事前控制和资信调查力度，建立完善的客户资信档案，制定合理的信用政策
加大客户资信调查力度，建立科学的信用标准，制订合理的信用政策，建立客户信用资信档案，做好应收账款的事前控制，是有效扼制“应收账款”大幅度增加和坏账形成的源头所在。制定科学合理的信用政策，是加强“应收账款”管理，提高“应收账款”资金效率的重要前提。“应收账款”赊销效果的好坏，关键依赖于企业的信用政策。因此，企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价以后，根据评价结果制定合理的信用政策：主要包括信用总量、信用标准、信用期间、现金折扣等。
信用标准是企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据，是企业可接受的顾客最低财务实力。制定信用标准的关键在于评估顾客拖延付款甚至拒付而给企业带来坏账损失的可能性。在实际工作中，要结合行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力和客湖的资信程度三个基本因素来制定。企业要根据顾客的信用状况，在放松信用标准所增加的利润和相应增加的成本之间进行权衡，从而制定较为合理的信用标准。采用现金折扣和销售折扣可以促使客户提前付款，减少“应收账款”的资金占用，但也回增加企业的财务负担。因此，企业在选择销售策略时，应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡，应在折扣政策、信用期间、信用总量三者之间权衡，并结合企业已经建立使用量、本、利分析管理模型，力争实现最少的折扣、最短的期限、最大的销售额来确保“应收账款”的风险最小、企业利润最大化。企业在执行科学的全面预算管理制度的同时，应根据当年的生产状况和产品销售计划、营销策略以及客户的信誉表现等来调整客户资信档案，确定赊销金额的大小和期限长短。对已经采取的赊销策略实行动态管理，确保偏差得到及时纠正。
五、做好“应收账款”分类分析工作
企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付货款，其程度如何？其二，如何最大限度地防止客户拖欠账款？其三，一旦账款遭到拖欠，企业应采取怎样的对策。通常的步骤是：当账款为客户拒付时，企业应当首先分析现有的信用标准及信用制度是否合理，而后，再通过信函或派人催收，当这些措施无效时，可以提起诉讼。
对“应收账款”的风险程序进行分析，必要时采取一定的措施，以降低“应收账款”的风险程度。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对“应收账款”进行分类分析。主要可以从三个方面开展分析，列表如下：
分类依据
类别
特点
风险程度
策略
按产生的原因分类
A
基于将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销形成的“应收账款”。这一类客户往往会想尽办法延长付款时间。
安全性低、风险高、企业应收账款成本高
重点关注和管理，积极催收
B
因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款，由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效率，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款。
安全性较好、风险一般、企业应收账款成本一般
一般关注和管理
C
因销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的，属于真正的应收账款。
客户收到货物后会很快付款，安全性好、风险低、收账成本低
简单关注和管理
按账龄分类
A
帐龄长,收回的可能性小,发生坏账的可能性大。
安全性低、风险高、企业应收账款成本高
重点关注和管理，积极催收
B
帐龄一般，收回的可能性均等，发生的坏帐的几率一般
安全性较好、风险一般、企业应收账款成本一般
一般关注和管理
C
帐龄短，收回的可能性大，发生坏帐的几率几乎为零
安全性很好、风险低、收账成本低
简单关注和管理
按金额比重分类
A
所占比重较大
安全性低、风险高、企业应收账款成本高
重点关注和管理，积极催收
B
所占比重中等
安全性较好、风险一般、收账款成本一般
一般关注和管理
C
所占比重较小
安全性很好、风险低、收账成本低
简单关注和管理
从以上分类分析可知，无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度，A类“应收账款”安全性小，风险大，管理人员应把更多的精力集中到A类上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快催收；同时也不能放松对B、C类“应收账款”的管理，尽可能缩短“应收账款”的周转期，加速资金周转。
六、注重选择合适的结算方式
企业应根据客户的赢利能力、偿债能力和信用状况，选择合适的结算方式。如果客户偿债能力强，企业效益好且守信用，可以选择风险性大的结算方式。这样有利于双方建立起相互信任的伙伴关系，扩大销售数量和网络，提高竞争能力；对于盈利能力差，信誉不好的企业，应该选择风险小、约束力强的结算方式。另外，当企业资金闲置时，不考虑现金折扣；当企业资金紧张时，考虑现金折扣，使用多大的现金折扣取决于企业由此增加的收益能否补偿折扣增加的成本。
七、做好“应收账款”的定期对账和债权确认工作
“应收账款”的相关责任人应当定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分；二是定期让债务方确认“应收账款”金额，连接诉讼实效，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
八、不断完善收账政策，在收账方法上创新，多种收账手段并用
企业收回过期账款的程度与对策是收账政策。在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应该采取怎样的对策。前两个问题主要靠信用调查和严格信用审批制度；第三个问题则必须通过制定完善的收账方针，采取有效的收账措施予以解决。
对于不同的客户采用不同的收账政策，企业一般要制定一套程序来催收账款，以减少风险增加利润。而收账政策的实施，会产生额外收账费用，甚至使企业信誉受到损失。因此，制定销售策略时应在收账费用和减少坏账损失之间做出权衡。针对具体问题具体分析，对企业信誉尚可，目前遇到暂时困难而不及时支付货款的情况，企业应该采取灵活多样的方法，帮其渡过难关，以便能够收回货款并保持业务联系。对有实力支付而不愿支付货款的企业，应要求其制定还款计划并提出担保，确保其逐步还款，或者委托财务公司或收账代理机构进行清欠收款。
企业对拖欠的应收账款，无论采取何种方式进行催收，都需要付出一定的代价，即收账费用（如邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等）。企业为了扩大销售，增强竞争能力，往往对客户的逾期未付款项规定一个允许拖欠的期限，超过规定期限，企业就应采取各种形式进行催收。如果企业制定的收账政策过宽，会导致逾期未付款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收账政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收账政策时，要权衡利弊，掌握好宽严界限。
企业加强收账管理，及早收回货款，可以减少坏账损失，减少应收账款上的资金占用，但会增加收账费用。因此制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间界限权衡，若前者小于后者，则说明制定的收账政策是可行的。
在具体收账过程中，一般都采取信函通知、电报电话传真催收、实地对账催款和法律诉讼等形式展开，在收账手段和方法上可以进行以下大胆尝试和探索：
可以采取现金、商业信用、担保、抹账、债务重组等多种方式并用模式，积极开展“应收账款”收账工作。
随着现代社会法律意识的普遍提高，可以聘请中介机构，如律师事务所参与收账，尤其是在涉及“应收账款”诉讼和连接诉讼时效等方面时。
可以借助社会正义力量，如公安机关和人民法院参与收账，重点是涉及个人侵占和涉嫌诈骗导致的“应收账款”。
可以发展债权联盟，实行债权单位联合收账，这在集团型企业运用效果比较明显。
参 考 文 献
1、《财务管理》
2、《营销收款策略》
3、《会计实务》
