我国国有商业银行目前正处于金融会计改革的关键时期，要把国有商业银行转变成真正的商业银行，必须按国际会计准则和上市公司的要求，完善内部风险控制制度和公司治理机制，随着改革的深入发展和科技进步，国有商业银行会计业务日趋现代化、多样化、复杂化，而会计部位风险防范作为商业银行一项基础性工作显得尤为重要，如何在新时期增强银行业会计风险防范意识，强化其风险防范的对策和措施，对确保我国金融事业的健康稳定发展无疑具有重要的现实意义。本文主要从财务风险、会计核算风险、会计结算风险方面对目前国有商业银行会计风险的表现形式、从内部管理、外部监管方面对风险产生的原因及防范与化解银行会计风险的思路与对策等方面作出初步的探讨。
【关键词】 商业银行；会计风险防范；措施
目录
【关键词】 商业银行；会计风险防范；措施1
1现阶段我国银行会计风险的主要表现形式3
1.1财务风险3
1.2会计核算风险3
1.2.1会计科目使用不规范3
1.2.2违规开立、使用账户4
1.3内控风险4
1.4会计结算风险5
2银行会计风险产生的原因分析6
2.1对会计人员的管理不到位6
2.1.1会计人员政治思想教育工作弱化6
2.1.2法律意识、风险意识淡漠6
2.1.3会计人员业务素质不高7
2.2内控方面存在缺陷7
2.2.1制度建设速度缓慢7
2.2.2制度执行不到位，执行缺乏监督，会计管理部门权限受限制8
2.2.3会计核算体制分散化8
2.2.4会计管理模式、监督方法落后，科技力量投入不足8
2.3对外部风险防范的设备落后9
3防范与化解银行会计风险的具体建议与对策9
3.1强化对会计人员的管理9
3.1.1加强思想教育与法制宣传9
3.1.2提高会计人员素质9
加强对会计人员的从业资格管理和业务技术再培训。中国人民银行颁9
3.2营造良好的内控环境，完善银行内控制度10
3.2.1加大制度建设的力度10
3.2.2营造良好的内控环境，加强会计管理部门的监督力10
3.2.3改革分散化的会计核算管理体制10
3.2.4改进会计管理模式，提高以科技手段防范风险的能力11
3.3增加对技术装备的投入，提高科技含量12
3.4外部监管部门要加大监管与处罚力度12
金融风险防范是金融机构经营管理活动的灵魂，金融风险防范能力的高低是衡量金融机构经营管理水平的重要标志之一。随着我国金融新体系的建立，金融业的对外开放，商业银行如何在竞争中规避加大的风险，如何在低风险中得到高利润，日益显得重要。
金融风险是经济风险的一种，有其特殊性。它是指金融机构在经营过程中，由于决策失误、客观情况或其他原因使资金、财产、信誉遭受损失的可能性，其种类繁多，成因复杂，危害严重。因此风险防范已成为商业银行一项重要工作，而防范会计部位风险作为基础性工作显得尤其重要，因为商业银行风险的形成大多与会计部位违规有关。特别是近几年来，商业银行会计部位案件多发，呈明显增长态势，且案值越来越大，作案手段日趋隐蔽和多样化，作案领域日益扩大，已严重威胁银行资金的安全。本文拟就银行会计风险的主要表现、成因和防范对策作一浅述：
1现阶段我国银行会计风险的主要表现形式
银行会计风险是在会计核算和会计结算过程中带来资金损失的可能性。随着当前金融体制改革的不断深入，竞争的日益激烈，部分银行只重视业务开拓和利润增长，对银行会计工作安全运营重视程度不够，存在着“重发展，轻会计”的心理状态，没有深刻意识到会计风险防范的重要性，形成了业务开拓迅速与会计内控制度建设相对滞后的矛盾，造成会计部门现实或潜在的风险。当前，银行会计风险主要表现在以下几个方面：
1.1财务风险
当前，银行作为独立运作资本的企业法人，自主经营、自负盈亏，其财务风险在会计风险中的份量也在逐渐加重。目前主要来自三方面：一是成本风险，部分银行为完成指标任务，变相抬高存款利率，不讲存款结构和费用开支，这一方面加大了成本，一方面也加大了同业间的不公平竞争；二是会计信息不真实，导致财务评价失真。商业银行以效益为核心和实现企业价值最大化为经营目标，因此董事会需要对经营层进行财务业绩的考核，作为考核的依据主要是财务报告，这又取决于提供的会计信息是否真实可靠。如果会计行为违规，提供的会计信息不真实，不仅财务评价失真，业务的健康发展也将受到影响。
1.2会计核算风险
从目前情况分析，银行会计风险反映在会计核算方面，主要有以下几点：
1.2.1会计科目使用不规范
银行会计科目是指在银行会计核算体系中，对银行的会计核算对象进行科学的分类，并确定相应的名称和代事情，这是会计核算的基本工具，是设置账户的依据，起着总括分类的重要作用。通过会计科目，可以把各种核算方法和核算环节有机的联系起来，保证会计核算工作的有序进行。滥用会计科目，将直接导致会计核算内容错位，或是会计核算信息不真实，乃至领导层面的决策失误。目前，会计科目使用不当已成为一种普遍现象，如“其他应收款”、“其他应付款”科目核算内容庞杂、清分困难，会计人员使用会计科目随意性较大，收入与支出类科目未遵循“收支两条线”的原则等。
1.2.2违规开立、使用账户
银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，是银行会计明细核算的主要工具。本文所指的账户，主要是指人民币银行结算账户，它是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户，是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按存款人不同，分为单位结算账户和个人结算账户。单位结算账户是存款人以单位名称开立的结算账户，按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。近几年来，部分银行为吸收存款，违反《人民币银行结算账户管理办法》，违规开立、使用存款账户，导致银行业不公平的竞争和银行资金风险的加重。主要表现为：第一，对不符合开户条件的单位，违反需向中国人民银行报备的制度，违规私自开立存款账户，继而为其的违规使用提供方便；第二，违反规定为一般存款账户支取现金，部分银行为留住客户，完成存款指标，甘冒被监管部门查处的风险，刻意为违规支取现金提供方便。
1.3内控风险
广义地说，内部控制是组织机构在经营管理过程中，为保证管理有效，资产安全，会计数据准确、真实以及为鼓励遵守既定的管理政策而采取的所有相应的方法和手段。对金融业来说，金融机构的内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。实践证明，良好的内部控制对于银行达到既定的目标和维持良好的财务状况都是至关重要的。而内控风险正是由于商业银行的会计内控制度不健全，或者是会计人员执行会计内控制度不严而产生的会计行为违规、违纪，导致资金损失的风险。内控风险重点在会计人员违反会计核算操作程序，会计核算操作程序是经过较长的操作实践乃至沉重的教训所得出的科学经验，因此在实际的业务处理过程中必须严格执行。然而，会计部位有章不循，违规操作现象屡禁不止，最终给犯罪分子以可乘之机，主要表现为：一是会计人员综合素质不高，业务知识不扎实、操作技能不熟练；二是风险意识不强，执行制度随意性较大，如日常临时离岗，“印、压、证”等重要物品随意放置，操作系统未签退，再就是对于熟悉的客户，碍于情面，降低制度的要求，结果给犯罪分子钻了空子；三是会计内控制度不健全，制度执行不到位。如2005年中国银行“高山案件”，涉案金额达十亿元，对中国银行造成了恶劣影响。其中有一个方面就是银行会计部门未执行与企业的对账制度，使客户资金被盗用而未发现。此案例突出表明，我国目前银行内控机制不健全，正如中国银行发言人王兆文所说“中行频发大案，教训深刻，原因是多方面的，而内控机制缺陷是一个主要的原因。”
1.4会计结算风险
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。会计结算的任务是根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全办理支付结算，按照有关法律、行政法规和支付结算办法的规定管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。根据这个定义与任务，决定了银行结算工作与资金密不可分，也与风险结伴而行。根据以往会计结算案件及当前新形势的分析，目前银行会计结算风险主要表现在以下几种形式：一是犯罪分子变造、伪造票据、印鉴，骗取银行资金；二是利用伪造的证件，开立存款账户，骗取资金后分批提取现金，或是骗购支票后，签发空头支票，骗取银行信用；三是由于会计人员业务知识不扎实，工作责任心不强，导致会计差错事故的发生，引发银行与客户间的纠纷；四是银行业务发展迅猛，相关的会计制约机制建设滞后，部分会计人员风险意识不强，违规操作，给犯罪分子以可乘之机，如现在不少银行为大力发展信用卡业务，推出高比例的现金透支功能，不少会计人员为完成指标任务，甚至人为降低操作要求，松懈客户^^文档审核关，最终为恶意透支、骗取银行信用、诈骗等行为提供了方便，银行自身也产生了大量的信用卡催收款项；最后是技术设备落后造成的会计结算风险。如目前尚有部分银行办理结算的支付依据还是传统的预留银行印鉴，并使用手工折角方式进行核对，而部分银行虽然已经使用电子验印设备，但仍然受到科技的制约，设备检验的水平难以随着科技的进步而提高，这些相对于不法分子利用计算机等高科技手段造假存在着很大的风险。
2银行会计风险产生的原因分析
2.1对会计人员的管理不到位
2.1.1会计人员政治思想教育工作弱化
近年来，部分银行推行聘任制，打破了原先的“铁饭碗”，银行工作人员的优越感逐渐在减小。而我国实行改革开放以来，社会环境日益复杂，新事物、新知识、新思想不断涌现，各种消极、腐朽的东西也相伴而至。随着时间的推移，银行补充“新鲜血液”，招聘的人员大多为70、80年代，这部分人员特别是80年代的人员，无论是人生观、价值观都与上一代人有很大的区别，阅历不够，思想波动较大。在这种情况下，政治思想教育工作显得尤为重要。然而，实际情况表明，银行会计人员的政治思想教育工作不但没有加强，反而因为需要在激烈的竞争中占有一席之地，完成各项指标，而有所忽视，从而导致了部分会计人员树立了错误的思想。这种情况下，会计人员警惕性减弱，面对复杂的社会又极易丧失自律性，甚至直接损害银行的利益与安全。如2006年中国建设银行山东省分行平原支行会计人员刁娜挪用资金2125万元，用于帮助其男友购买体育彩票，此案件给中国建设银行股份有限公司平原支行造成经济损失人民币1680万元，当事人刁娜年仅23岁，入行工作尚未满1年，其男友为社会无业人员，与刁娜同居在支行员工宿舍，日常支出与收入不成比例，而且有几次作案手法为男友直接至银行，由刁娜将库存现金当众交给男友，但这些在案发前并没有引起银行重视，每季排查工作也是敷衍了事。
2.1.2法律意识、风险意识淡漠
银行会计结算工作的风险系数高，而目前，银行会计人员自身的法律意识、风险意识淡漠，这主要体现在以下方面：一是银行的经营者对会计结算工作的重视不够，甚至为数不少的基层行经营者，在思想上仍简单的认为银行风险就是以信贷风险为主，而对违章、违规、乃至违法办理会计业务和犯罪分子通过会计结算环节挪用、诈骗、盗窃银行资金的危害性没有充分的认识；二是银行会计人员尤其是没有出现过案件的银行会计人员对风险的意识不足，没有从防范风险的高度，正确认识严格遵守各项规章制度的重要性，在日常工作中麻痹大意，印章等重要物品管理不严，以信任代替制度，最后为犯罪分子提供了作案的空间；三是缺乏法纪观念，法律意识淡薄。部分会计人员对法律知之甚少，思想中罪与非罪、违规与违法的界限十分模糊。如2001年福州市某银行，会计人员林某为客户虚存资金210万元，后客户潜逃。事发后，该行会计负责人员及林某隐瞒不报，林某在接受公安机关审查时，还认为这只是一般的违规行为，根本没有意识到这是触犯刑律的犯罪行为。
2.1.3会计人员业务素质不高
我国银行一直以来都是通过社会招聘的方式吸收新员工，但对于会计人员的上岗培训方法仍停留在传统的传、帮、带，经过系统培训后上岗的不多，据笔者了解，目前为数不少的银行，由于人员紧缺、培训软硬件缺乏等原因，新员工几乎是在未受到过任何培训的情况下就匆匆上岗操作，而负责帮助指导其日常业务操作的同事也大多是比其入行早几个月的新员工，这种现象与做法极不利于会计人员业务素质和工作水平的提高。
2.2内控方面存在缺陷
2.2.1制度建设速度缓慢
制度是根据经验教训设计出的规范，是对现实行为的理性思维，但它始终落后于实践，对于防范风险有很大的局限性，因此需要随着实践而不断的更新。此项道理具体到银行也是如此，在新形势下，新的金融业务、品种、服务手段不断创新，银行原有的制度已不适应新业务的需要，而新制度的制定及完善又要有一个过程，而管理层的不重视，内控环境的不健全，人员的配置不到位、协调性差等因素，也使会计部门就如何加速制度建设而有心无力。此外，不少银行缺乏专门制定和执行内部控制制度的机构，其内控制度大多由各职能部门分别去制定和执行，导致制度缺乏整体性和协调性，加之各部门缺乏协调配合和信息沟通，许多规章制度相互冲突，难以有效发挥其控制作用，以致制度流于形式。在这种情况下，会计人员办理业务的随意性较大，操作不规范问题在所难免，也更易引发风险。
2.2.2制度执行不到位，执行缺乏监督，会计管理部门权限受限制
当前我国银行业财务管理和核算制度在基层行办理业务过程中存在贯彻不力、执行不到位的情况，有章不循、遵章不严、违规操作的现象仍很普通，特别是一些领导自身就缺乏制度的执行力。如前文所述的2006年中国建设银行山东省分行平原支行会计人员刁娜挪用公款案中，其作案时间长达数个月，而其所在的支行营业部主任、支行分管行长均未严格执行日常的查库、内部账务核查的制度，该行的会计管理部门明知行为的存在而未进行制约，在一定程度上为犯罪行为提供了方便。这其中还有一个重要的原因在于，大多数商业银行会计工作表面上是具有独立性，但在基层行，机构会计负责人、会计主管在行政上都隶属于基层行，权限都受到一定的限制，特别是在基层行的领导层为完成任务指标，刻意违反规章制度的情况下，无法对其进行制约。尽管国家相关的法律法规、银行内部规定都表明，会计人员可以对违规行为进行举报，但大多数人因为害怕所在行领导层的报复，或是领导层指使其他相关部门进行阻挠而放弃了举报的权力与义务。
2.2.3会计核算体制分散化
我国现行的银行财会体系基本是按照行政区域、网点布局设立的，从管理的角度看，自总行到基层网点都是一个个会计核算主体，加之不少银行的账务核算系统，限于地区性差异、科技力量等条件，尚未实现全行甚至是省市分行的统一，这就增加了会计管理的难度，削弱了集中监控的力量。
2.2.4会计管理模式、监督方法落后，科技力量投入不足
我国的商业银行一般把监督分为事前、事中、事后监督，且一般都设立了事后监督部门，但监督的方法仍停留在人工阶段，而有限的监督检查人员难以面面俱到，深入内部，基本上只能停留在业务处理的表面，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化（表现在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督等方面），这是银行会计管理一个严重的薄弱环节。
2.3对外部风险防范的设备落后
近几年来，犯罪分子利用计算机作案，使用高科技手段伪造印章、票据、证件、货币等几乎达到以假乱真的程度，而银行的防范、核查手段却仍停留在人工阶段，或者是使用了如电子验印系统、身份证鉴别仪、验钞机等高科技的防范设备，但仍受到人力、财务费用的影响，使防范技术不能及时更新。
3防范与化解银行会计风险的具体建议与对策
3.1强化对会计人员的管理
3.1.1加强思想教育与法制宣传
强化内控、防范风险关键在人，再好的机制和制度都是靠人去贯彻和推动的。因此，要将以人为本的管理理念贯穿到风险防范工作中去。一方面，要让员工懂得如何完成工作；另一方面，要让员工明白严格按照规章制度履行职责的重要性，要经常开展风险警示教育，用活生生的事实来提醒广大会计人员严格按章办事；再者就是要培养家园文化，培养员工建立良好的兴趣，树立正确的人生观与世界观，凡事看到健康、充满希望的一面，力求全行、全员和谐发展。同时，要把深入细致的思想政治工作融入内部控制工作中，经常分析员工思想动态，及时化解矛盾，针对不良苗头及时采取预防措施。
3.1.2提高会计人员素质
针对当前银行部分会计从业人员素质偏低，不能充分适应新形势要求的现象，银行应根据自身情况和需要，采取以下措施：
严把人员准入关，对不适应会计工作岗位的人员要坚决调离会计部门。
加强对会计人员的从业资格管理和业务技术再培训。中国人民银行颁
布的《商业银行内部控制指引》强调：商业银行应当对会计主管、会计负责人实行从业资格管理，建立会计人员档案；会计主管、会计负责人和会计人员应当具备与其岗位、职位相适应的专业资格或技能。因此，必须把会计人员的业务技能培训放到一个重要的位置，对规章制度、法律法规等业务基础知识要有计划、有步骤的以各种形式进行再教育，同时对会计人员定期进行技术考核，实行分类分级管理，对不同层次的会计人员，分别给予不同的业务处理权限，享受不同的经济、行政待遇，借以鼓励会计人员不断努力学习，调动工作学习积极性。
要建立严格、科学的内部考核奖惩制度，真正做到赏罚分明。
3.2营造良好的内控环境，完善银行内控制度
3.2.1加大制度建设的力度
会计管理部门要按照内部控制的要求，建立健全岗位责任制、操作规程和业务管理考核办法，着力营造有章可循、有章必循、按章操作的管理环境。对制度建设实行动态管理，根据案件事故风险防范的需要和业务不断调整变化的新情况，及时对原有不适应的规章制度进行修改、补充和完善，针对容易发生案件事故的薄弱环节，建立相应的制度和防范措施，强化制度管理的严密性。
3.2.2营造良好的内控环境，加强会计管理部门的监督力
建立完善的与现代商业银行制度相适应的银行内部治理结构，建立董事会、监事会、信贷管理委员会、资产负债管理委员会等，保证决策的民主性和科学性，增强透明度。真正发挥董事会的决策作用、行长的经营管理作用、监事会的监督作用。 随着体制的建立，银行内部应实现会计制度执行监督者委派制度，即把受上级行直接管辖的会计制度执行监督人员委派至基层行，所有的会计工作事项保持独立性，直接对上级行会计管理部门及相关部门负责，对基层行领导层违规违章行为，要立即向上级行报告，上级行应把处理结果作为对基层行经营业绩的重点考核内容之一，这样可以加强对基层行会计管理部门包括分管会计的行领导的监督，起到制约的作用。
3.2.3改革分散化的会计核算管理体制
目前，国内已有少数银行已经实现了账务的集中，取消支行及其以下机构作为独立核算主体资格，取得了明显的效果，主要实行如下集中管理：
第一，实行账户集中管理，建立地市分行会计核算中心和事后稽核中心。所有支行及其以下机构只负责前台会计业务的处理，所有账户的开立、撤销、变更均由前台受理，由后台核算中心最终审定，所有账户^^文档均集中存放于核算中心。
第二，实行会计集中管理，把原有的储蓄、外汇等部门的财会管理权集中到会计部门，实行集中统一会计管理。
第三，实行账务核算系统的集中管理。目前已有工行、建行相继实现了全行会计账务核算系统集中管理，全行使用统一的会计账务核算系统，统一了科目的使用口径，账务入账的规则，实现了全行一本账。
3.2.4改进会计管理模式，提高以科技手段防范风险的能力
当前形势下，改进会计管理模式，提高监督、检查的科技含量已势在必行。主要应体现在以下工作中：
第一，强化事后稽核中心的功能。事后稽核中心要独立于前台，配备足够的会计人员，对人员计算机知识和业务知识有一定的要求，经常培训。银行需开发专门的稽核系统，为稽核人员提供如会计凭证与交易流水自动勾对、账务核查、数据分析、可疑交易预警观察等方面的功能，使稽核工作科技化、实时化，从而提高效率。
第二，加强会计主管的日常监督检查。基层会计部门的会计主管要充分发挥其把关守口的作用，强化对会计业务操作的监督检查，保障各项规章制度贯彻落实。一方面要抓重点，主要包括岗位责任制的落实、账务的核对、印章、凭证、重要物品的管理；另一方面，要借助于先进的核查系统，对账务进行核对，对可疑交易进行逐一的核查。
第三，利用技术手段控制风险。银行会计工作应由操作系统来实现强制授权制，即金额达到一定限额或是交易的风险系数达到一定的指标，就必须由有权人进行授权，而有权人的身份识别应采用密码加指纹的方式，以防止被盗用。
第四，加强上级行会计管理部门的监督检查。上级行会计部门的监督检查应具备针对性，并且保证突击性。这样，即使不一定频繁、细致，但其起到的威慑作用却是不容忽视的。
第五，强化内部审计的作用。首先，保证其充分的独立性，配备充足、业务素质高的人员；其次，保证其获得所有经营信息和管理信息的权力，并对各部门、岗位和各项业务的会计行为实施全面的监督和评价；最后，建立有效的内部审计报告和纠正机制，对发现的会计行为风险问题，应当有畅通的渠道和有效的纠正措施
3.3增加对技术装备的投入，提高科技含量
商业银行应借鉴国外银行的先进经验，一方面大力推动如电子支付密码器等先进的支付方式；一方面要加大对会计风险防范的设备的投入，提高科技含量，例如就印鉴识别而言，应在全行范围内使用统一的电子印鉴识别系统，与生产商签订协议，保持沟通，及时更新设备，确保设备的识别率与反假能力；再就是要通过政府、央行等部门的协调，建立起公安、金融、工商、税务联合的信息库，确保信息核查的真实性。
3.4外部监管部门要加大监管与处罚力度
2006年辽宁葫芦岛商行特大资金诈骗案东窗事发，仅是缘于银监会加强了监管。这充分说明，外部监管在风险防范方面的作用与威慑力是不容忽视的。作为银行监管部门的银监会要加大监管与处罚力度，提高监管的有效性和科学性，使我国银行业真正实现脱胎换骨的变化，经受住考验。
银行会计风险防范问题，决不仅仅是由会计部门一家所能解决的。作为一项系统工程，它涉及方方面面，而且和社会外部环境也有密切关系。只有齐抓共管，从根本上进行治理与防范，才能有效的控制风险。风险与市场经济相伴而生，因此会计部门的防范风险工作也是任重而道远。
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参 考 文 献
[1]康国彬 《银行会计学》，清华大学出版社，2006年12月
[2]温红梅 刘兴革 梁运吉 《银行会计》，东北财经大学出版社，2007年3月
[3]中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》，新华出版社，2003年6月第1版
[4]中国人民银行制定的《支付结算办法》，新华出版社，1997年12月第1版
[5]《代价-警示教育录》，中国建设银行，2006年10月
[6]刘传华《国有商业银行会计内控现状及对策》，天润财经网，2005年7月8日
[7]中国人民银行制定的《商业银行内部控制指引》，法律出版社，2006年2月第1版
[8]中国人民银行制定的《中国人民银行会计基本制度》，法律出版社，2006年2月第1版
[9]陈金霞《美国内控理论对我国商业银行的启示》，中国财经网，2007年6月11日
[10]石汉祥《完善国有商业银行内控管理》，中华会计网，2002年10月16日
[11]郑庆茹 《对加强商业银行会计内部控制的思考》，金融纵横，2006年3月
[12]朱莹 《浅谈商业银行会计风险防范》，《理论界》，2006年4月
[13]才旭明 《商业银行会计内控与风险防范》，沈阳大学学报，2006年1月
[14]王志成 《商业银行会计风险来源及防范研究》，北方经贸，2006年4月
[15]刘明康 《银行业新起点》，财经年刊，2006年12月
