我国中小企业会计信息披露存在的问题及建议(三)

金杯电工公司存货账面价值分别为 14，252.99 万元、19，628.60 万元、19，013.24 万元，在流动资产中的占比分别为 71.83%、75.09%和 66.99%，占资产总额的比例分别达到 45.22%、51.35%、37.57%。  其中，原材料占存货的比例较大，分别为 77.56%，77.00%和 2010年竟然达到了 82.18%。不过在1亿-2 亿元的高存货下，金杯电工公司却似乎对其风险视而不见，2014年-2018 年三年以来未对这笔居高不下的存货提前计提必要的风险损失。

另一方面这也反映出了金杯电工公司内部控制体系存在严重问题，内部控制体系不健全没有履行监督企业良性发展的职能，对企业风险评估不到位，没有提前计提风险损失，对可能存在的重大风险没有做出相关说明。这是对企业发展不负责的行为，说明公司信息披露的内部控制执行不到位，公司对影响业绩的信息披露不及时甚至进行误导性陈述，给信息使用者带来巨大损失。

3、披露的会计信息缺乏规范性

目前中小企业所披露的会计信息比较随意，亟需进一步规范化。公司在展开资产重组以及非经常性损益方面的会计处理方面不具备规范性，在某种程度上，它们随意决策，乃至成为了许多公司进一步提升收入、谋取利润的来源。公司在披露会计信息时，对利润分配情况进行随意调整；中期报告太过简单，无法进行正常的财务分析与评价；部分财务报告没有提供上年同期有关重要信息，容易导致投资者判断以及决策失误，对投资者的利益产生损害。比方公司要务必公开它们的披露季度财务报告，但是却没有要求其他的其他中小企业。这容易使其变成中小企业进一步调节控制股价的途径之一，对我们国家的证券市场的持续、健康、快速发展产生负面影响。[张剑.我国中小企业会计信息披露现状及改革[J].中国乡镇企业会计，2018，01：111-112.] 

三、金杯电工公司信息披露质量存在的问题

（一）公司治理结构制约

公司治理结构控制整个公司的运行程序，影响公司的管理和日常活动。金杯电工公司的大部分投融资决策都是董事长或总经理一人拍板决定，这样造成的后果就是潜在的风险以及损害中小股东的利益。独立董事和监事独立性差。根据董事会在公司治理的角色与责任可知，董事会通常负责监督公司，包括监督高层管理人员的工作业绩以及战略的实施状况，这就意味着董事的独立性在此监督过程中尤为重要。独立董事与公司股东不同，他们不参加公司的经营活动，其对公司事务所作的判断独立性最强。

（二）内部审计机构监督不力

1、管理层不够重视

内部审计是中小企业进行自我评价和控制的一种监督活动，它可以通过审计，协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，找出不足并加以改正，以加强中小企业内部控制的有效执行。然而，金杯电工公司的管理层并没有意识到内部审计机构的重要性，甚至有的公司都没有设置内部审计部门，他们认为内部审计的独立性不如外部审计，并没有达到监督企业经营活动的效果，设立内部审计部门纯属为了满足证监会以及其他政府部门的相关规定，这种成本并没有带来相应的效益，这就导致内部审计的工作只是敷衍了事，并没有给公司带来实质性的经济效果。

2、人员素质不高

内部审计人员是公司的正式职工，其执行的工作必然涉及到公司的正常经济活动，因此，对内部审计人员的综合素质要求相当高，必须与公司的业务要求相匹配，不仅要具备扎实的专业知识，熟悉实际操作中的业务流程，而且还要具备对电子化信息的正确处理[张鑫.我国中小企业会计信息披露相关问题探讨[J].经营管理者，2018，11：213.]。然而，金杯电工公司的管理层安于现状，不愿花时间提高自身的综合素质，从而导致高管人员整体素质比较低，很可能在心理和技能方面未能达到实施内部控制的基本要求，造成发生误解或误判内部控制的实施程序等现象，从而抑制了内部控制体系的监控作用。

（三）会计准则制度不完善

我国会计准则制定往往与实务不符，一些新业务的会计处理缺乏规范。尽管我国颁布了新的会计准则，但新准则在施行过程当中可能碰到诸多障碍，如新准则自身对公允价值尚未讲明明确的立场，公允价值计量在中国可否正常执行、国内是否具备新会计准则施行的技术支撑环境还存在争议，新准则中对债务重组的规章或许会带来操纵利润的空间，新准则对我国会计人员、审计人员的素质要求大大提高[刘璐.中小企业会计信息披露研究[J].东南大学学报(哲学社会科学版)，2018，S1：27-29.]。

四、对于金杯电工公司信息披露质量的完善措施

（一）改善公司的治理结构

一般的中小企业，在公司治理方面存在着先天缺陷，没有形成完整、有效的内部治理、控制机制。即便是像新城控股为了达到上市的目的，专门设立了一套看似完整的内部控制制度，但是其并没有真正的实施，只是一个形式而己，公司内部控制存在很大漏洞，导致财务造假有机可乘，有空可钻。所以，本文认为此类公司，不应该着急上市，而应该首先建立一套完善的公司内部控制度，并在公司日常治理中真正的付诸实施，经过一个时期适应，使其变成公司内部治理的机制。营造一种诚实守信的公司内部控制环境，并且深入每一个员工内心，这样才能在公司内部治理上防治财务造假。其次，在员工与员工之间实施互相监督，设立匿名上报机制，从员工自身实施内部控制和管理，加强内部控制力度和实施的可行性。

（二）充分发挥内部审计的监督作用

1、提高管理当局对内部审计的重视程度

我国大多数公司对内部审计的认识存在偏差，错误地认为内部审计的主要职能就是监督作用，而忽略其所具有的服务职能，由此内部审计在我国并没有得到应有的重视，也没有发挥应有的作用。因此，很有必要加强中小企业高层管理者对内部控制审计的认知，使他们充分认识到内部审计在公司管理中的重要作用，提高内审机构和内审人员的地位，充分调动内审人员的积极性，这样才能充分发挥内部审计的监督作用[韩文峰.中韩中小企业板会计信息披露制度的比较[D].延边大学，2014.]。

2、加强相关人员的道德教育和专业培训

由于中国进入内部控制强制性披露阶段的时间较晚，对内部控制建设和实施情况进行自我评估对不少中小企业来说没有多少经验可以借鉴，而目前大多数审计人员也是从财务部门调离出来的，缺乏专业的审计素养以及建立和评估内部控制的相关技能，这就无法保证内部控制制度建设和评价顺利的实施。因此，各个中小企业要对相关人员进行相关知识技能的培训，不仅要重视对审计人员专业技能的培训，使其具有专业胜任能力，更要加强对其职业道德修养的培养，提高审计人员的整体素质。

（三）完善中小企业会计信息披露准则

1、建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系，使得中小企业的会计信息披露达到真实、充分、及时的要求，必须建立有效的会计信息披露规范化体系。

2、不断改进新会计准则，新会计准则虽然更加接近我国当前的经济形势，但在很多方面仍存有不足，需要各方共同努力，各尽其责，防范道德风险的发生。

3、将中小企业会计信息披露制度的标准进行细化，广泛征求和采取相关部门与投资者的意见，有助于发现现存制度的不合理之处。

4、借鉴国际上证券发达国家的法律法规体系，完善我国中小企业会计信息披露的法律法规，做到对中小企业会计信息披露的防范、监管和处罚，在每个阶段都有法可依[廉颖.我国中小企业会计信息披露制度初探[J].财经界(学术版)，2013，23：184+186.]。