尔康药业会计信息披露问题研究(三)

1.粉饰报表背后的利益驱动

为业绩考核造假也是尔康药业财务造假的一个主要原因。该公司的董事长等高管为了一些私利，利用手中的权利指使会计部门以及相关财会人员进行会计财务造假，试图通过上市来获得更大的利益。公司试图利用财务造假来伪造乐观的数据蒙骗广大的审核机构、监管部门以及投资者，让公司能够得到市场的广泛认同，这也是公司当前进行财务造假的一个原因。所以实践中，类似的财务造假案件也往往是为了营造一个良好的业务表现而进行造假。

2.会计人员自身职业素质不高

会计人员职业道德素养指的是会计人员在工作中严格要求自己，使自己的道德品质不断提高，并达到会计职业道德要求的职业道德境界。会计职业道德内容丰富，它主要包括良好的会计职业道德品质、强烈的会计责任感、严格自律的职业行为习惯等。对于企业来说，加强会计人员职业道德建设的最终目的是将会计职业道德的基本要求和规范转化为会计人员自身的道德品质，使其能够在会计工作中自觉按照会计道德的要求严格约束自己的行为，使良好的职业操守贯穿工作的全过程。会计人员的职业素养不高造成当前尔康药业披露问题的一个重要原因。从近年来发生的财务造假案件中可以看到，一些会计人员缺乏职业操守，在面对利益的诱惑与职业操守的选择时，最终还是选择了经济利益。有学者调查调查，当单位负责人与会计人员的职业操守发生矛盾时，61.28%的会计人员选择根据上级指示进行操作，21.88%的会计人员则选择按照领导要求办事，仅有16.86%的会计人员认为要按照会计准则的要求行事。可见，在上级的压力下，很多会计人员会选择妥协，置会计准则与职业操守于不顾，甚至会主动按照领导意思进行财务造假。

3.外部监督力量没有充分发挥作用

外部监管的主要主体指的就是会计师事务所，会计师事务所以及注册会计师在实际开展审计工作的过程中往往也会由于诸多的原因而出现一些问题，进而导致对上市公司财务报告的监管不到位，引发了信息失真情况的出现。一方面，有的注册会计师业务素质偏低。对于任何一个工作来说，在开展工作的过程中都需要具备足够的业务素质，才能够保证工作质量，对于审计工作来说同样如此。注册会计师的知识积累水平、业务素质水平决定了其监管效果。当前我国注册会计师人数较少，难以满足当前我国社会经济发展的需求，所以导致近年来注册会计师行业准入门槛不断降低，这就给注册会计师业务素质不佳造成提供了可能，这就会对外部监管效果造成了影响。另一方面，在独立性方面，一些会计师事务所在实际开展业务的过程中容易受到被审计单位的影响，导致其内部管理政策缺乏客观性和公正性，进而影响了监督效果。利安达会计师事务所负责对尔康药业财务报告的审计工作，在经过几个月的审计，事务所出具了标准无保留意见的审计报告，同时收取了审计费用，并有注册会计师以及项目负责人签字，但是该审计业务并没有严格按照相关规定进行，对于报告中虚假信息的审计不到位，并出具了含有虚假信息的审计报告，这也是尔康药业会计造假案发生的一个重要原因。

四、尔康药业会计信息披露问题的解决对策

（一）完善监事会的机构设置

我国公司法中对于上市公司的股东大会、董事会、经理层、监事会等企业内部机构及其在企业发展中的职责、权限都进行了明确规定。按照公司法规的，公司股东大会、董事会、经理层、监事会等机构能够形成较为有效的制约机制，这对于确保上市公司会计信息披露的真实、有效有重要作用。具体来说，当前尔康药业应该对以下几方面入手来完善公司的治理结构。第一，发挥董事会的核心作用。企业经营权和所有权分离后，董事会的作用就是在股东委托范围内行使事项决策、战略指引、聘用职业经理人等内容。作为公司最为活跃的主体，董事会应该在治理会计信息失真中发挥核心作用。一个有效的董事会应该具有契合度、活跃度、包容度、透明度这几方面的特点。第二，由于每个企业所处的行业以及市场环境都不完全相同，所以尔康药业在成立董事会时一定要根据企业发展的需要成立符合企业要求的个性化的董事会，在选择董事时，尤其是选择外部董事时同样要保证与企业发展需要相契合。第三，董事会的工作不仅仅是一些形式化的会议，对企业发展情况的调研、与管理层的沟通都应该包含在其工作内容中。第四，董事会要勇于听取不同的意见，采取民主协商的态度对待不同的声音，这样才能在做出重大决策前更好地更全面地考虑综合性的因素，做出更有效率的决策。第五，强化监事会的职能和权限。监事会人员的设置应该确保其独立性，尽量避免同级监督同级、下级监督上级、内部人监督内部人等情况的出现。同时，尔康药业还可以聘请外部专家担任企业的外部董事，或者发挥银行以及债权人的监督作用。由于监事自身知识的有限性，应当赋予监事会聘请外部机构的权利，在必要的时候可以邀请董事以及经历纠正，如果董事和经理拒绝纠正，监事应具有起诉董事的权力。另外，尔康药业也要适当扩大监事会的规模，更新监事会的组成结构，可以增设外部监视，以确保监事会的监督质量。

（二）提高有关从业人员道德素养以及职业能力