引 言---------------------------------------------------------------------3
一、内部会计监督的含义和特性------------------------------------- 3
二、会计监督弱化的表现及其危害-----------------------------------------------4
（一） 会计监督弱化的表现形式------------------------------------------ 4
1．会计^^文档不实，会计信息扭曲------------------------------------------ 4
2．内部管理混乱，会计监督不力------------------------------------------ 5
3．共同舞弊，会计监督失效---------------------------------------------- 5
（二） 会计监督弱化的危害----------------------------------------------- 6
三、会计监督弱化的根源探析------------------------------------------6
（一） 内部会计监督依据的制度不健全-------------------------------------6
（二） 内部会计监督规范不完善------------------------------------------- 7
（三） “内部人控制”导致会计信息生产过程的内部化 ------------------- 8
（四） 财会人员的素质不能适应会计监督的新要求 -------------------------10
（五） 其他经济监督的弱化------------------------------------------------10
四、会计监督弱化治理的对策-------------------------------------11
（一） 完善会计制度--------------------------------------------------------11
（二） 完善内部会计监督规范-----------------------------------------------11
（三）设置合理操作规范的会计管理------------------------------------------12
（四） 加强企业对“内部人”的监督----------------------------------------- 13
（五） 改善会计环境，规范会计人员的会计行为，真正行使会计监督---------14
（六） 提高会计人员素质---------------------------------------------14
（七） 加强外部监督------------------------------------------------- 15
结 论--------------------------------------------------------------------- 16
内 容 摘 要
[摘要] 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。但是，在一些方面仍然难以适应经济条件的变化，出现企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象，会计监督还未能充分有效发挥出其应有的作用。因此如何加强内部会计监督，并通过内部会计监督来有力地促进企业会计行为的规范化，切实提高会计信息质量和财务管理水平，实现企业财务管理目标，已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个重要课题。本文正是基于这种思考，结合内部会计监督弱化现象，从内部会计监督弱化的表现、危害、根源，以及治理对策等几个方面来探讨一下，提出自己的一些思路和参考意见。
[关键字] 会计监督 内部监督 内部会计监督 内部会计监督弱化
对内部会计监督弱化的思考
颜煜莺
引言：改革开放二十年来，会计监督为保证会计主体提供合法、相关、可靠的会计信息，维护国家财经秩序正常进行作出了很大的贡献。随着社会经济的发展，发挥会计监督的作用愈为重要，但是会计监督不能反映市场经济发展的要求，会计监督严重弱化，具体表现在会计信息失真、偷漏税严重、单位内部会计工作秩序混乱等方面。因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬日“宁广厦”事件以及美国“安然”事件，它的发生对证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。从中我们可以看出目前会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力，在新的社会经济形势下，强化内部会计监督已刻不容缓。
一、内部会计监督的含义和特性
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。企业内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础；是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督；我国《会计法》明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律法规和内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。新《会计法》中把会计监督分为内部监督和外部监督，内部监督是把会计工作作为监督的主体，监督企业的经济活动，实现会计的监督职能；而外部监督是把会计工作作为监督的客体，接受社会审计部门、政府部门的监督，单位内部会计监督具有其独有的特长，是其它监督难以具备的。
第一，在监督对象和内容上，专业监督部门主要针对重点单位和重要经济事项，并各有侧重点，主要是对违法违纪事项的监督。
第二，在监督时效上，其它监督多在事后，由于经济事项已经构成，纠正的难度较大，甚至有些已无可挽回，而会计监督则贯穿于经济活动的始终，并且更多的是事前、事中。因此，它更具有及时性，有效性。
第三，在监督时间上，专业监督机构是面向社会，对一个单位的监督检查时间是有限的，而会计监督则没有时间局限，是在日常的每一个事项中，属连续不断的监督，具有持续性。
第四，在监督的次序上，会计监督是对经济活动的第一道把关，并有一定的职业责任感，其他监督则是属于再监督。
第五，在监督的质量上，由于会计人员比外部人员更了解本单位的真实情况，更具有准确性。
第六，在监督费用上，会计随着日常工作进行了监督，不需单独安排开支费用，因而具有节省性。会计监督具有以上优势，决定了单位内部会计监督是其他部门所无法替代的。
因此内部会计监督是整个监督体系的基础，可以在很大程度上保护单位资产的安全完整，保证单位的经营活动符合国家法律法规和内部规章制度的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险。
二、会计监督弱化的表现及其危害
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。
（一） 会计监督弱化的表现形式
1 、会计^^文档不实，会计信息扭曲。
企业会计监督弱化的最突出表现是会计信息严重失真问题。这种现象主要是人为捏造会计事实，篡改会计数据，以局部利益或个人利益为目的编造假凭证、假帐、假报表，从而使会计信息失去其真实性。会计信息失真主要表现为三种情况:一是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成面上合法的经济内容。如将“控购的进口高档消费品”变成“生产用机器设备”， “发给个人的家用电器”让供货单位开成“劳保用品”等。二是虚构经济业务内容，伪造原始凭证，按正常手续报销，假公济私，骗取资金。比如常见的出差人员差旅费虚开;用非正当手段获取空白发票虚构业务支出;虚假加班，领取加班工资等，这些现象屡见不鲜。三是会计信息加工违规，不按《会计准则》和相关制度的规定来加工处理各种经济^^文档。隐瞒经济业务的本来面目，随意变更成本、费用的核算范围;虚构投入产出，虚增利润，或隐瞒收入，虚减利润，偷税、漏税;虚增资产与权益，夸大企业经营规模，编制虚假的“资产负债表”、“损益表”、“纳税申报表”。这些现象不同程度地为各单位所利用，严重损害社会利益。
例如：浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团1999年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。1999年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45382万元、负债总计27296万元、所有者权益18086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。
2000年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20098万元、负债为15667万元、所有者权益为4431万元、利润总额为-3271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126％、74％、308％，利润虚增达3488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。
违纪事实
违纪事实
一、违纪事实与手段
（一）违规合并报表，夸大会计数字
JY集团1999年终编制会计报表时，未按《合并会计报表暂行规定》要求，将汇总单位间往来款项长期投资与实收资本等项目核对抵销，而是将集团和所属公司的会计报表相关项目简单相加，汇总成集团的合并报表，造成资产、负债和所有者权益重复计算，导致资产、负债、所有者权益分别夸大17836万元、10375万元、7461万元。
（二）虚增资产
1、凭空增加资产。1995年JY集团与浙江FY公司、涪陵市政府三方共同出资成立了涪陵YS联合公司。由于种种原因，该公司后被分立。分立时该公司有5家企业划归JY集团，这5家公司资产少于负债和所有者权益728万元。JY涪陵为将账作平，凭空将差额作其他流动资产增加处理，导致资产虚增728万元。
2、经营性租赁作为固定资产入账。JY杭州将经营性租用的厂房价值2408万元，作增加固定资产和资本公积处理。
3、固定资产清理未及时核销。JY嘉兴固定资产清理余额62万元，JY涪陵待处理流动资产损失229万元、待处理固定资产损失365万元，合计656万元长期挂帐，未按规定及时清理，虚增资产656万元。
（三）转移收入，漏缴税收
JY集团子公司JY涪陵是当地重点企业，享受政府税收优惠政策。为偷逃税收，JY集团采用了转移销售收入和费用的办法，将自己销售、自己收取货款的产品，通过开具JY涪陵的销售发票，转作JY涪陵的销售收入。1999年，JY集团共转移销售收入3784万元。同时为收回因转移销售收入所带走的经营利润，JY集团又将销售费用和管理费用812万元划转到JY涪陵账上列支，造成两个公司销售收入、成本费用严重失实，应缴未缴各项税款115万元。
四）随意核算成本、费用
1、费用挂账。JY桐庐、JY涪陵将应计入损益的广告等费用挂账，造成利润虚增436万元。
2、成本多列。JY杭州在结转销售成本时，多结转自制半成品222万元，致使自制半成品年末出现红字。
3、费用变投资。在没有任何投资协议的情况下，JY集团擅自将应计入损益的待摊费用2499万元，转为对所属公司的投资核算，造成长期投资核算不实，虚增利润2499万元。
五）会计基础薄弱
1、会计主管无证上岗，会计人员水平低下。
2、基本不对账。J
3、未按规定核算现金资产。
4、账证不符
5、发票管理混乱。
二、违纪特点
1、广泛性。JY集团会计信息失真表现在会计核算的各个环节，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，涵盖了企业会计核算及财务管理的整个过程。
2、浅显性。JY集团账务作假、会计信息失真的情况并不高明，多数手段技术含量低，比较真实地体现了该集团会计人员的业务水平。
3、随意性。该集团许多账务的处理，体现了很大的随意性，会计人员作账时常脱离常规。
处理结果
JY集团及其子公司会计信息失真的问题，严重违反了《会计法》等法律、法规的规定。2000年10月20日，财政部门依法对JY集团发出了处理决定。对虚假的财务问题要求其调整有关会计科目，补缴相关税收，责令其全面整改，并建议JY集团免去不符合任职条件的财务部经理职务。
JY集团会计信息失真被公告后，对其造成了很大的影响，其市场形象和生产经营一度陷入危机。集团领导痛定思痛，打破用人上的家族制，重金聘请高级财会人员，全面负责和管理集团的财会工作，调离和辞退了不符合规定和要求的财会人员，全面制订和规范了集团会计信息流程操作制度，确保会计信息真实、合规，重塑企业形象。2003年，该集团下属JY杭州食品有限公司，经毕马威会计师事务所审计，成功地通过我国及新加坡证券监管部门审查，成为浙江省首家在新加坡上市的私营企业。
教训与启示
随着国有企业改制的不断深入，我国国有经济将从众多竞争性行业中逐渐退出，这对我国的民营经济无疑是一个绝好的发展机遇。民营企业在21世纪必将发挥愈来愈重要的作用。
但是，由于受到民营业主个人意志的限制和利益驱动，民营企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象在当前还普遍存在。而随着我国加入世贸组织，民营企业面对的是各大跨国公司争夺中国市场的激烈竞争。为此，民营企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进民营企业快速、健康发展。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性，通过它我们至少可以获得以下启示：
一、民营企业要做强做大，必须突破家族式的用人制度
二、应切实加强对民营企业的会计监督和指导
1、从法制上强制性要求某一规模以上的企业必须设置财务人员，对企业的经营活动进行会计记录、核算、反映。
2、对民营企业开放资本市场，为其提供更多的融资渠道，以形成对民营企业会计信息的需求，为其创造一个好的市场环境，使会计制度对企业的有利性突显出来，从而促使民营企业主动建立和完善其会计制度。
3、加强会计人才的社会化培训，为民营企业建立健全的会计核算体系提供必要的外部条件。
三、民营企业管理者应重塑管理理念，强化财务管理
四、要正确认识监督检查与服务的关系
2 、内部管理混乱，会计监督不力。
有些单位的各种规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度。连起码的内部审计机构或人员也不设置，甚至连简单的内部牵制制度也不要，即或有且健全，但却不落实、不执行制度，不按制度考核，使其形同虚设，同样不可能发挥其制约、监督作用。财产物资管理制度不全，帐物保管不善，使财物大量流失，化公为私。投资不进行可行性研究，盲目上马，重复建设，导致项目无效，资金呆滞，经营不畅，甚至破产倒闭。单位任人唯亲、人浮于事，涣散无力。随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部牵制制度难以落实，违法、违纪行为呈现智能化特征，会计监督更显得力不从心。
3 、共同舞弊，会计监督失效。
会计监督本身是建立在相互牵制之上的，而一些单位本应相互牵制的人却联合起来，共同舞弊，这就使得任何规章制度在其面前只能是一纸空文。特别是领导干部运用职权，参与其中，情况就更为严重。这方面舞弊行为主要表现有:会计与出纳合谋，涂改发票、伪造鉴字、公款私存，截留、挪用资金;企业领导授意设立小金库、建帐外帐、私分资金，指使会计隐匿收入，转移资金，偷税、漏税，会计人员畏于权势，丧失原则;更有甚者，领导、部门负责人和经办人员共同作弊，用虚假发票或白条虚拟重大经济活动骗取巨额资金;还有将单位财物如汽车、钢材、产成品等以报废、毁损的名义“清理”给朋友，慷国家、集体之慨，谋自己之私利;以及领导集体用公款购私房，配手机等还美名曰“工作的需要”。如此种种，不胜枚举。
（二） 会计监督弱化的危害
会计监督的严重弱化， 不仅是各企业自身经营管理的严重缺陷， 也对我国经济整体运行产生了相当大的负面影响。首先， 国家对经济运行的宏观调控是宏观经济健康稳定发展的重要保障， 而国家正确宏观调控行为在很大程度上依赖于企业的会计核算所提供的真实、客观、准确的财务信息。在缺乏有效监督下产生的虚假财务信息， 歪曲了企业经济活动的真实情况， 不但容易误导宏观调控政策， 也使国家的宏观调控行为缺乏可靠的依托。其次， 会计监督是国家其他一些经济监督的基础， 例如财政监督、税收监督、信贷监督等。会计监督的弱化， 不仅不能为其他经济监督工作打下良好的基础， 而且也使得国家不能形成正确的经济利益分配， 导致错误的财政税收行为， 产生信用危机， 极大地破坏市场经济秩序的正常建立和发展。本世纪二十年代末三十年代初资本主义经济危机的一个重要的原因， 就是企业财务信息的严重失真而导致社会投资行为、信用行为、分配行为的一片混乱， 最终导致了资本主义市场的大崩溃。再次， 不正确的利益分配和信用行为， 必将导致资源投向的不合理， 造成经济资源的浪费。由于财务信息的虚假， 国家不能把有限的资源投向能够产出更大效益的企业， 而财务管理的混乱， 投入企业的资源也无法充分地实现其经济效能， 因而， 市场配置资源的效能被大大弱化了。
三、会计监督弱化的根源探析
造成会计监督弱化的原因是多方面的，既有经济体制不健全方面的原因，也有一些规章制度不完善方面的原因；既有国家管理不善方面的原因，也有企业自我约束不力方面的原因；既有企业上级管理部门、企业领导不正当干涉方面的原因，也有会计人员业务不精、会计人员诚信、职业操守方面的原因；既有宏观方面的原因，也有微观方面的原因等等。本文分别从以下几个原因来分析。
（一） 内部会计监督依据的制度不健全
按《会计基础工作规范》第七十四条，进行会计监督的依据是：财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家同意会计制度；省级财政厅（局）和国务院业务主管部门圈定的会计法规具体实施方法或补充规定；单位内部会计管理制度；单位内部的预算及财务、经济、业务计划等。因此，会计监督的依据主要是会计规范，即会计法律及其表现形式具体分为两个层次：第一是会计法律规范，包括宪法、法律、行政法规、地方性法规及规章等；第二是会计法的其他准法律形式，主要有国际条约与公约、国际惯例、司法解释、经济协议合同及会计委托合同和单位内部会计制度。尽管已经存在这么多的相应法律法规及制度，但对于会计监督来说，几乎涉足于会计领域的每一个角落就必然存在不健全的制度依据。主要表现在以下几个方面：
１、会计准则与会计制度中对于一些重要信息披露没有作出规定或规定的不够恰当。随着信息技术的到来，信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化。他们从关注历史信息转向更关注未来信息。他们既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至是实时信息。但这些对会计信息使用者的决策有很大的影响力的表外业务、不确定事项等的披露规范很少或根本没有。企业本身不愿意把什么东西都披露出去，尤其是对公司形象和声誉不利的事项。因此，在没有正式严格的制度和政策要求下，企业是不可能自觉对一些诸如计提各项准备等不确定性负债的情况、因未诉案件可能形成的负债或权益等或有事项、有关无形资产的计量情况等进行无保留的、及时的披露。
２、新旧法规以及各个法规之间极大的存在着矛盾及不协调，使会计监督标准不一，难以达到理想的作用。在由计划经济向市场经济转轨时所致的会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些都使会计监督无法在实际操作中无所适从。
３、对管理会计监督内容的规定很少或根本空白。难以对企业决策最重要的管理会计信息作出监督。相对财务会计而言，管理会计无论在理论上还是在实践中都还欠成熟；加之，与过去的资金运动相比，未来的资金运动不具备与真实的财产物资流动相对应的特点是决策与计划的、动态与过程性的，因此要描述管理会计监督的具体内容是较为困难的。通常认为应为：预测、决策的信息的准确性、预算、执行、责任会计等。另外，必须说明的是，管理会计是一种对内报告会计，管理会计本身机器监督均有企业个性化的特征，在这个领域作出科学又广泛适用的规范有较大的难度。目前，我国关于管理会计规范几乎是一片空白，各企业管理会计监督的依据暂时是企业内部管理制度和管理标准、程序等。因此，可想而知，没有统一规范的管理会计制度，其监督的自主性和监督的应用程序是不会有保障的。
（二） 内部会计监督规范不完善
我国的会计法律规范，对规范会计行为虽然取得了一些成效，但政府改革开放和社会主义市场经济的不断深入，一些新的问题、新的情况的出现，必然表现出某些不适性。特别是新《会计法》实施以前，这种现象更为突出。据统计，我国从未有因违背〈会计法〉而受惩罚的案例，而众所周知的事实却是会计工作秩序混乱已达到非大力治理不可的程度。这种矛盾的现象，从法律上找根源可概括为原会计法规约束力不强，可操作性差。主要是：
1、会计责任不明确
以往的会计法规中规定会计人员对单位的财务收支和会计核算的合法性进行监督。把会计监督的担子压在会计人员的肩上，而把最应该对会计工作和会计信息质量负责，也最有能力负责的单位负责人放在次要位置，从而使会计监督、会计管理难以落实到位。或者企业负责人对财经法规观念淡薄，没有把会计法律法规和国家统一颁布的会计制度放到国家法律高度去认识，指使财会部门出据虚假或隐瞒重要事项的财务会计报告，利用职权侵吞国家资产。
2、重大经济业务事项的决策和执行决策不规范
由于企业对待对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务时存在盲目决策、程序混乱、管理失控等问题，从而使会计监督难以有效进行。
（三） “内部人控制”导致会计信息生产过程的内部化
现代企业是以公司制为特征的，所有权与经营权分离在企业管理形式上形成了由委托——代理关系构成的企业所有者(“外部人”)与企业经营者(“内部人”)两个利益集团。所有者作为企业的出资人，追求企业价值的最大化；而经营者追求的是更高的报酬、休闲以及规避风险。目标的不一致必然导致利益上的冲突，内部人往往以牺牲所有者利益为代价来攫取个人私利的最大化。由于经营者努力的不易观测性，所以委托方(所有者)对内部人的监督是通过某些替代变量，如财务报表上反映的盈利数字和会计人员提供的会计信息来进行的。于是乎，外部人与内部人效用上的差异，也就直接反映在会计信息的供给与需求上。所有者作为“外部人”，需要企业提供可靠的会计信息，以作为投资决策和对经营者进行评价的依据；经营者作为“内部人”为了维护自身利益，提供会计信息往往从有利于经营者角度出发，并且经营者比所有者更具备控制“会计信息”的条件。这种潜在的会计信息失真风险，在委托代理机制赖以生存的监督机制失效，发生“内部人控制”现象后，就会由暗转明。在我国经济转轨中，由于国有企业所有者代表不明确或所有者监督缺位，从而使外部监督体制难以矫正内部人的道德风险问题。
１、“内部人控制”形成了企业封闭的内部利益环境
与企业会计信息相关的企业经营人员、内部审计人员和会计人员本来存在着互相制约、互相监督、保证会计信息真实的关系，但由于“内部人控制”，企业管理人员权力膨胀，一手遮天，构成以经营者为中心的企业内部利益环境，导致这种内部制约关系失效了。从企业经营者角度看，为了维护自身利益，满足自身效用最大化，必然要加强对会计信息的控制。有的经营者要求会计人员为其报销不合法的开支；有的经营者为追求业绩，要求会计人员为其虚增利润或产值，这些行为无疑导致了会计信息的严重失真。从企业内部审计人员角度看，他们首先在企业经营者管理下，代表企业管理者监督财会工作的进行。他们的工资、福利、地位都掌握在经营者手中，其工作定位决定了他们不可能违背企业经营者的意志，这也使内部审计无法监督由于企业经营者造成的会计信息失真。从会计人员本身看，他们也身处两难境地。我国《会计法》规定，“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计人员”，同时规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责(1999年10月31日《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》)。”单位领导对企业本身的会计机构的设置和会计人员的管理享有充分自主权，他们对正常会计工作的干预也是普遍现象。某市一个单位的领导竟然在半年之内连换六名主管会计，说明了会计监督地位的微不足道。会计人员的监督权位于领导权之下，使他们缺乏进行监督的权力和力量，同时，会计人员也身处封闭的内部利益环境中，又不能不受到自身利益的驱动，这也使会计监督本身同样无法防止会计信息失真。
2、“内部人控制”使企业适时监督体制失效
内部人对外披露往往是有时间性的，在正常的经营中，企业一般披露中期报告和年度报告，遇有重大事项临时公告。所有者主要从这几次有限的信息披露中获取关于内部人行为的信息，也就产生了企业经营的连续性和所有者获取信息的阶段性之间的矛盾，即使所有者能确认内部人提供的会计信息失真，但由于败德行为已经发生，损失已难挽回。会计监督作为一种适时监督系统，可以对企业经营活动进行跟踪监督，解决连续性与阶段性之间的矛盾。但是，“内部人控制”使会计监督缺乏明确的监督立场和动力，也就使这种监督体制形同虚设。
（四） 财会人员的素质不能适应会计监督的新要求
会计人员素质较低，是会计监督弱化的基础。长期以来，我国会计受计划经济体制的制约与影响，只停留在算帐、报帐上，而没有或没有很好地适应向市场经济的转变，对会计队伍建设不够重视，对会计的职能缺乏深度理解，以致会计监督水平长期处于低水平状态。尽管我国现在会计队伍庞大，队伍建设也取得了一定的成绩，但整体素质仍然不高，导致工作基础薄弱，监督基础弱化。这主要表现在两个方面:一是会计人员业务能力素质较低。不具备较高的理论水平，不能辨别经济活动的真伪。缺乏洞察事物的敏感性和分析能力，对失真的会计信息不能及时发觉与揭露，使得会计所反映的经济活动不实。二是会计人员的职业道德差。思想觉悟低，放弃职业道德，不敢坚持原则，向权势低头，对违法乱纪视而不见。有的甚至贪小利而忘大义，与违法乱纪者同流合污，亲自参与违法乱纪活动，损害国家，集体和社会公众的利益。当然，这两种现象的出现，有时也与领导及职员的素质不高、对会计人员威胁利诱、打击报复有关。但自身因素毕竟是重要的，内因是决定性因素，外因要通过内因起作用。只要会计人员具有良好的素质，就能防微杜渐，充分发挥会计监督的作用，就不会出现严重弱化的现象。
（五） 其他经济监督的弱化
我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企事业单位的各自特点和需要，在执行会计检查和监督时，难免会出现不协调现象，如对企业、事业单位财务收支干予过多等，这种现象无益于市场经济的发展。另外，部分执法人员素质不高，法制观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大，更有少数执法人员私心太重，一旦得利便放弃原则，“大问题也可以变成小问题”，“有问题也可以变成没问题”。还有一些人随意“找茬”，对企业进行刁难，甚至加罪于你，这些现象实际上是国家监督职能的弱化。
虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题。我国多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监督不力。会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，它为了自身的生存与发展，必然会迎合委托人的要求，制造某些虚假的信息，致使监督不力。
综上所述，国家、社会的监督不力，给会计监督弱化创造了条件，从而加剧企业会计监督弱化。
四、会计监督弱化治理的对策
《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。
（一） 完善会计制度
继续加强法规制度建设，完善会计法规制度体系。加强会计法与其他经济法律的协调，完善对违法会计行为的惩防机制，发挥经济法律对规范会计行为的整体功效；研究修订总会计师条例，完善总会计师管理制度，为会计工作更好地参与经营管理和决策提供保障；继续深化会计改革和借鉴国际惯例，完善会计核算标准体系，重点是深化我国企业会计准则体系建设，进一步规范会计信息确认计量标准，提高会计信息质量；及时研究信息技术条件下改进会计基础工作、实行会计管理信息化的改革措施，引导、促进各基层单位健全内部管理和内部控制制度，深化制度创新，加速会计管理现代化进程，提高会计工作效率和质量，为贯彻会计法夯实基础。
（二） 完善内部会计监督规范
1、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。
在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。
2、要明确会计事项相关人员的职责权限。
即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和失误；职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
3、明确重大经济业务事项的决策和执行程序。
重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督控制，不仅影响国家、单位和社会公众的利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计^^文档质量。在执行中应注意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是在决策和执行程序中应当使决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多头、各行其是。
（三）、设置合理操作规范的会计管理
根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。
1、注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。
2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。
3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。
4、提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。
（四） 加强企业对“内部人”的监督
1、提高会计人员的独立性。由于会计人员不具有独立地位，其利益关系依附于企业领导，从而使其监督软弱无力。解决这个问题的根本办法就是消除企业领导与会计人员之间密切的利益关系，由企业所有者掌握会计人员的任免、升迁、奖惩，提高会计人员的独立地位。具体方法可以采用如下方式，对于有限责任公司，取消公司经理提请聘任或解聘公司财务负责人的权利，采用由公司董事会直接聘任或解聘公司财务负责人、决定其报酬事项的办法。对于一般会计岗位上的会计人员，则由企业财务负责人聘任，并决定其报酬。这样就使得会计人员在行使其对企业的会计监督职能时不必考虑与企业负责人之间是否存在利害关系，从而有效地防范企业负责人的违法行为。
2、明确在人事任免中的利害关系回避制度。董事会在聘任企业负责人和财务负责人时还应当检查两者之间是否存在密切的利害关系。如果存在利害关系，则更换财务负责人的人选，这样才可以保证在企业负责人与会计人员之间存在一种互相制约的关系，防止他们联手进行违法违规活动，从而形成真正意义上的监督。对于机关、事业单位，可以采用类似的聘任程序，只是单位财务负责人应当由上级财政部门聘任或派遣；对于国有独资企业的财务负责人可以由国有资产管理局聘任或派遣。这样可以进一步加强单位负责人和财务负责人之间的互相制约和财务负责人的专业性，从而形成更加有效的监督机制。
3、重要岗位人员的定期轮岗制度。如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。
（五）改善会计环境，规范会计人员的会计行为，真正行使会计监督
会计的执业环境是指会计工作生存和发展的土壤。分外部执业环境和内部执业环境。内部执业环境是指企业环境，规范的企业行为是实现会计监督的内在动力；外部执业环境是指政治。经济、法律和社会等环境，简单地说是注册会计师的执业环境。良好的外部环境对会计工作起促进作用，而坏的外部环境，必然对会计人员执业产生负面影响。改善会计执业环境，客观上讲，依赖于政治体制和经济体制改革的成功，依赖于健全的法律体系，依赖于全社会的进步。但从主观上讲，如果企业和会计人员能够改善内部执业环境，也能反过来促使外部环境的改善，期盼社会经济环境迅速改善的同时，企业及会计人员要有针对性地逐步改善内部环境，建立健全企业内部控制，讲究职业道德，自觉抵制各种不良现象，提高政策业务水平，在行业自律性组织内，约束自我，净化队伍，维护会计人员的合法权益。在加快政治和经济体制改革的同时，进行会计管理体制的改革，直接授权注册会计师协会全面管理注册会计师和会计师事务所的新体制，突出注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位，便于注册会计师行使职业自我管理权限，同时制定和保证注册会计师审计的合理性、公平性和权威性。整顿经济秩序，加强市场经济的规范化，强化注册会计师队伍建设，完善注册会计师行业的自我约束机制。这是实现有效监督的重要保证。
（六） 提高会计人员素质
会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力， 如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。
1、加强会计职业道德教育，增强会计人员使命感。会计人员的道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。具体措施是：各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；在职会计人员继续教育中应进行职业道德教育，并且摆在突出位置；注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德内容；利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；在会计职业道德教育中，还要进行政治思想、法制、政策水平、心理素质等方面的教育。
2、加强业务素质训练，提高会计人员执业能力。要努力钻研业务，重视理论知识和专业知识的学习，在学习内容上要不断地更新，在学习方法上要不断地突破，提高对职业环境的适应能力。训练自己文明、规范的言谈举止和仪表，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。同时，还必须熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
3、健全职业道德评价系统，建立激励约束机制。首先，建立健全监测评价系统。建立会计职业道德跟踪监测系统，及时发现会计职业道德状况的新动向；建立健全会计职业道德评价系统，成立道德委员会。其次，制定会计职业道德评价标准和恰当的评价方法。大众传播媒介等使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下，充分显示出“道德法庭”的强大威力；对会计人员职业道德执行情况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任职务、提职、晋级结合起来；建立健全选拔机制，选拔政治品质好、事业心强、工作认真负责、讲道德、守纪律、具有会计知识和技能的人从事会计工作，并定期对其进行培训。
（七） 加强外部监督
企业外部监督包括政治监督、行政监督、法律监督、财政监督、工商税务监督、技术质量监督、计划统计监督、金融监督、社会舆论监督、审计监督及其他监督等等，然而为什么这么大一个监督体系其监督效果还不尽人意呢? 原因是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，再者有些监督机构形同虚设，普遍存在监督弱化问题。更深层次原因则是政企不分，产权不清，代理关系不明，在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，对企业而言重要是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计^^文档实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。
结论
随着新《会计法》的实施，会计的监督职能日益突显。而会计监督是属于微观经济监督这一层次的，即单位内部对自身经济活动进行自上而下式自我监督约束的一种内部监督方式；会计法制不健全、会计主体意识淡薄、以及其它经济监督弱化造成对会计监督约束软化、助长了会计监督弱化。主要形成会计监督弱化的原因由：内部人控制是经济转轨过程中一个特有现象，单位法人治理结构残缺以及过渡时期法制的真空促生了内部人控制；会计监督主体出于追求“收益最大化”，演变成企业领导人的“合伙人”；现行的会计监督制度不能有效地控制内部人控制。目前，对企业来讲，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境之下，必须花大力气尽快把企业内部的会计监督制度健全起来，并通过内部会计监督来有力地促进企业会计行为的规范化，切实提高会计信息质量和财务管理水平，实现企业财务管理目标，维护社会主义市场经济秩序。主要通过加强法制建设；加强会计规范制度的建设；加强内部监督机制；提高财会人员的素质；加强其他监督。
参 考 文 献
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[2] 杨彬.会计监督有效性研究[J] .当代经济科学，2004年5月第26卷第3期.
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[4] 简单轻松学内部会计控制.
[5] 会计查账实务. 中国财经出版社
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[10] 国际会计(复旦博学.21世纪高等院校会计专业。复旦大学出版社
[11] 财务管理/东北财经大学会计系列教材. 东北财大
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[18]会计内部监督弱化:一个不容忽视的问题<<社科与经济信息 >>2001年09期.莫良
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