[摘要]………………………………………………………………………………………1
[关键词]……………………………………………………………………………………1
一、会计信息的质量要求…………………………………………………………………1
（一）相关性的及时性……………………………………………………………………1
（二）可靠性和真实性、可验性和客观性………………………………………………2
（三）可比性和统一性、一贯性…………………………………………………………2
（四）明晰性………………………………………………………………………………2
（五）重要性………………………………………………………………………………2
二、我国目前会计信息质量的状况………………………………………………………2
（一）法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依……………………………3
（二）企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计质失真………4
（三）执法监督力度不够，审计监督不足………………………………………………4
（四）对会计人员地位的不重视及会计人员本身素质问题……………………………5
（五）法人治理结构不完善，监管不力成了会计造假的润滑剂………………………5
（六）由于采取计算机记帐带来的一些问题……………………………………………5
三、提高会计信息质量的办法……………………………………………………………6
（一）健全法律法规制度…………………………………………………………………6
（二）改革现行会计队伍管理体制………………………………………………………6
（三）健全会计监督体系…………………………………………………………………6
（四）进一步提高会计人员的整体素质…………………………………………………7
（五）加强制度建设，加大监管力度，提高造假者的成本，是治理会计欺诈的根本…7
（六）尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则……………………………7
参考文献……………………………………………………………………………………8
内 容 摘 要
一、会计信息的质量要求主要表现在以下四个方面
（一）相关性和及时性
（二）可靠性和真实性、可验证性和客观性
（三）可比性和统一性、一贯性
（四）明晰性
（五）重要性
二、我国目前会计信息质量的状况
法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依
企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真
执法监督力度不够，审计监督不足
对会计人员地位的不重视及会计人员本身素质问题
法人治理结构不完善，监管不力成了会计造假的润滑剂
由于采用计算机记账带来的一些问题
三、提高会计信息质量的办法主要有
（一）健全法律法规制度
（二）改革现行会计队伍管理体制
（三）健全会计监督体系
（四）进一步提高会计人员的整体素质
（五）加强制度建设，加大监管力度，提高造假者的成本，是治理会计欺诈的根本
（六）尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。
会计信息质量问题研究
【关键词】会计 信息 质量 研究
随着改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要，高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在会计工作中，会计信息质量问题仍然存在，如会计信息失真，琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利，做假帐做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而一年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。因此，依法整顿和规范会计秩序，是发展社会主义市场经济的客观要求，也是一项长期的重要任务。
一、会计信息的质量要求
会计的基本职能是依法对经济活动进行记录、核算和监督，提供反映会计主体经济活动的信息，其本质在于决策有用性，即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息，以利于其做出正确的判断和决策，而会计信息质量的优劣将直接影响其功能的发挥。我国会计法对会计信息的质量要求包括：
（一）相关性和及时性。相关性指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联。我国《企业会计准则》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”及时性指的是在信息对用户失效前就提供给用户。我国《企业会计准则》第十四条规定：“会计核算应当及时进行。”
（二）可靠性和真实性、可验证性和客观性。可靠性可以用信息之是否经受得住复核加以验证。经受得住复核的称为信息的可验证性，是对信息总质量的又一个要求，即所提供的信息是可以重现的。具备可靠性的信息必须能客观地反映客观事实真相，必须经受得住验证。我国《企业会计准则》第十条规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”
（三）可比性和统一性、一贯性。可比性则不然，谋求可比性是为了扩大信息的用处。我国《企业会计准则》第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。”要比较不同企业的信息或同一企业不同时点（期）的信息，信息必须有一定共性：如会计核算方法一致，会计^^文档分类、汇总、分析的口径一致等。不同企业的信息共性，由某一个国家、地区的会计准则或会计制度来保证。这种以会计准则、会计制度来保证的共性称为统一性。一贯性要求企业采用的会计方法稳定不变，前后一贯。我国《企业会计准则》第十三条规定：“会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。”
（四）明晰性。要求会计信息尽量使用通俗易懂的语言来描述，平易近人；采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于为一般用户所接受。我国《企业会计准则》第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。”
（五）重要性。会计信息的重要性质量要求，视信息的性质和用户的需要而定。例如，新债还旧债，同时增加了长期负债，扩大了负债在权益总额中的比重，以及反映获利能力的盈利率等，都与投资人的利益有联系。我国《企业会计准则》第二十一条规定：“对于重要的经济业务，应当单独反映。”
二、我国目前会计信息质量的状况
会计信息，是指特定会计主体的财务状况、经营成果等方面的信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。衡量会计信息质量高低与否的标准，主要是看会计信息能不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果等。会计信息质量高低与否，直接影响着投资决策、产品经营决策、产品成本预测、产品保本点预测等的准确性。可以这样说，会计信息如同枪上的准星，依据失真的或质量不高的会计信息所做出的投资决策、经营决策、成本预测、不可能是准确的，很可能与“射击目标”缪之千里。
我国目前会计信息普遍存在失实的情况，从一组数据就可以看出，财政部就2003年全国会计信息质量检查工作发布了第九号公告，即《财政部会计信息质量检查公告第九号》。公告披露，财政部2003年组织各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量检查，本次检查共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业数的15.13%；利润不实比例10%以上82户占被检查企业数的53.95%；其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违 规设置账外账。企业会计信息严重失真，低劣的会计信息充斥市场，不仅使微观经济陷入混乱，同时也造成宏观经济的失调，在相当程度上影响了国家经济的健康发展，因此，提高会计信息质量，确保会计数据的真实、完整，已成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。
造成目前我国会计信息质量低下的原因很多，主要有以下几种情况：
（一）法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。如国内闻名的“琼民源”案，在1996年的年度报告中虚构利润5.4亿元；媒体报导时冠以“惊天大案”，某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。且随着我国社会经济的发展，新的经济现象、经济业务不断出现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未完全建立，使得会计准则制定与会计实践还存在着一定的“时差”。由于会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了空间。
（二）企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计人员对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。
（三）执法监督力度不够，审计监督不足。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任，甚至存在一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员见利忘义，发现企业存在违反国家财务会计规定的行为，不仅不予纠正或披露，反而为其出谋划策，一些会计师事务所与企业联合造假，不是钻会计制度的空子，不是打制度上的“擦边球”，而是明目张胆地违反现行会计制度，不负责任地出具无保留意见审计报告。由于审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息失真的恶性循环。内外部监督机制不完善导致会计信息的失真。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
（四）对会计人员地位的不重视及会计人员本身素质问题，也是造成会计信息质量低下的重要原因。就目前情况看，我国会计人员的社会地位还未真正提高，作用仍未有效发挥，许多地方和部门任用会计人员存在偏见，认为会计是一门非技术职业，认为认识数字的人都可以做。这样一来，造成会计部门人员素质低、技能层次不高。也正因此，导致一些企业会计基础工作薄弱，会计行为规范，如乱用会计科目，随意改变账户对应关系，会计确认及计量混乱等。有些会计人员自身素质差，不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家政策、法规；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则，会计的监督管理职能完全丧失。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求都存在较大差距。
（五）法人治理结构不完善，监管不力成了会计造假的润滑剂。所有者与经营者的博弈是市场经济发展过程中永恒的主题。随着市场经济的发展，法制环境的不完善，对企业经营活动的规范程度也越来越高，但是所有者与经营者信息不对称的情况仍然在很大程度上存在着，博弈的参与者会根据自身的利益选择最有利的决策。获得超额利润是上市公司的造假动机，不过这个造假不是为了经营者自己，而是为了集团不小利益。我国上市公司的大股东往往为了达到自己圈钱的目的，利用自己对股东大会、董事会以经理层的控股权默认或支持公司造假，损害中小股东的利益从而获得更多的圈钱机会。
（六）由于采用计算机记账带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步，也是一种趋势。但是，由于会计人员的计算机素养普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其“不可见性”，其危害性可能更大。
三、提高会计信息质量的办法
针对影响会计质量信息的几个因素，我觉得应该从以下几个方面来不断的完善：
（一）健全法律法规制度。《会计法》从1985年首次出台实施到1993年初次修改，直至这一次的再修改，充分体现了党和政府十分关注会计信息的质量，必须从健全法规制度着手，必须从源头抓起，把《会计法》的执行落到实处。这是从法制角度来保证会计信息质量的提高。
（二）改革现行会计队伍管理体制。现行体制下，会计人员与单位领导之间是领导与被领导、从属与依附的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事，客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标、财务状况，传递出高质量的会计信息。实行委派制，是对会计队伍管理体制改革的新尝试。它可以摆脱会计与单位负责人之间领导与被领导的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，保证会计人员依照《会计法》办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高会计^^文档的真实性和可靠性，保证会计信息质量。同时，实行委派制，可以把会计人员放到市场竞争的氛围中去，这将促使会计人员认真努力工作，更加勤奋地钻研业务、依法履行自身的职责。
（三）健全会计监督体系。首先，企业内部要建立以内部审核为主的内部监督体系，制定内部控制制度，建立合理的组织机构，发挥对会计信息的内部监督、监管作用。其次，要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监督检查的力度，严格执法，对于查出的违法、违纪案件决不姑息，依法处置，并坚决杜绝检查中的钱权交易，强化政府部门的监督，提高监督检查的质量，第三，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能。要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为。财政部门应加强监管，以保证其执业质量。财政、税收、审计、工商等政府职能部门要为注册会计师行业的发展创造良好的外部条件和环境，支持注册会计师依法执业，从而建立起内部监督体系和外部监督有机结合的约束机制，确保会计信息质量。
（四）进一步提高会计人员的整体素质。经济全球化对会计工作提出了新的要求，会计人员必须不断学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能，以促进会计信息质量的不断提高。
（五）加强制度建设，加大监管力度，提高造假者的成本，是治理会计欺诈的根本。近年来，我国加紧了制定会计准则和独立审计准则的步伐。因此，加快制度建设，堵塞漏洞，才能使造假者把精力放在做大 主营业务上去。提高造假者的成本，对造假者和助长造假者予以严惩。如美国总统签署的有关法案规定：上市公司的首席执行官和财务主管对虚假会计信息承担刑事责任，其罚款由原来的100万美元提高到500万美元，监禁由原来的10年提高到20年。同样，我国也要提高造假者(包括上市公司和各类中介机构)的成本上下功夫只有给造假者以严历的惩罚，才能够真正降低造假发生的概率。
（六）尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已越来越密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。
总之，会计人员在工作中要树立良好的会计职业道德风尚。必须切实遵循：“实事求是、坚持准则、不做假账”的原则。不屈从和迎合任何的压力，不以职务之便谋取私利，不提供虚假的会计信息，同时会计人员要不断吸取和更新会计专业知识、相关业务知识，才能提供真实优质的会计信息、以适应市场经济发展的需要。为投资者的投资决策，为政府的经济决策提供依据。
参考^^文档：
1、《企业会计准则》
《会计信息质量浅析》 (会计文苑2004，08)
王功文《信息导刊》 (2004年 第十六期)
胡卫东，《如何提高会计信息质量》 (《财税天地》 2003,06)
肖 翔，《会计信息失真及防范》
张志安，《提高会计信息质量的措施和对策》
张建民，《从会计报表质量抽查看会计信息失真 》 (《财务与会计》2002、03)
8．刘钟声《中美企业会计欺诈比较与反思》(《财务与会计》
