摘要……………………………………………………………………………………2
对企业应收帐款的认识………………………………………………………………3
商品流通扩大导致商流，物流和信息流的分离是应收帐款产生的基础……3
商业信用的广泛存在是应收帐款存在的前提…………………………………3
二、应收帐款的现状及形成原因……………………………………………………3
(一)造成企业应收帐款居高不下的原因……………………………………………3
三、应收帐本款对企业效益的危害…………………………………………………5
（一）高款的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机……………5
（二）催收费用增大造成的影响很大………………………………………………5
（三）坏帐使企业蒙受损失…………………………………………………………5
（四）企业资金盈利机会损失………………………………………………………5
（五）应收帐款的大量存在也会影响商品流通的顺利实现………………………5
（六）应收账款的过渡积压，会直接导致企业倒闭……………………………..5 四、加强应收帐款管理的几点建议…………………………………………………6
（一）在企业内部……………………………………………………………………6
（二）企业与经销商之间……………………………………………………………7
参考文献……………………………………………………………………………8
内 容 摘 要
企业应收帐款是物资流通发展的产物，作为企业的一种信用手段和营销策略能够提高企业的竞争能力和经济效益，但如果管理不善，应收帐款数额过大，势必会影响企业的正常经营，造成直接经济损失，影响企业的经济效益。在市场竞争异常激烈的今天赊销作为一种促销的重要手段，对企业扩大销售，进一步吸引顾客有着不可低估的作用；同时应收帐款管理对企业营运资金的周转和经济效益的影响也是让企业头痛的事。因赊销形成的应收帐款如果越积越多，造成企业流动资产短缺而出现周转困难，企业生产经营就会陷入和发展的危机。因此，如何管理好企业的应收帐款，这是理论和实践的问题。
关键词：企业应收帐款 管理
应收帐款管理研究
应收帐款是企业因赊销商品，产品或提供劳务，而应向购货客户或接受劳务的客户及其他单位收取的款项包括应收销售款，其他应收款，应收收票据。在市场竞争异常激烈的今天赊销作为一种促销的重要手段，对企业扩大销售，进一步吸引顾客有着不可低估的作用；同时应收帐款管理对企业营运资金的周转和经济效益的影响也是让企业头痛的事。因赊销形成的应收帐款如果越积越多，造成企业流动资产短缺而出现周转困难，企业生产经营就会陷入和发展的危机。因此，如何管理好企业的应收帐款，这是理论和实践的问题。针对本文的论题，笔者对本县的几个大中型企业进行了调查走访，并根据本人的工作经验，对这一问题进行粗浅的讨论，提出一些不成熟的看法，以供决策参考。
一．对企业应收帐款的认识
(一)商品流通扩大导致商流，物流和信息流的分离是应收帐款产生的基础
在简单商品流通阶段，由于商品交换关系简单，商流、物流和信息流台一，在物与物交换或一手交钱一手交货的情况下，不存在应收帐款问题。随着商品流通的扩大，交换关系日益复杂，物流、商流和信息流开始分离，物流和资金出现了时间差，也就是物流过程已经结束而资金流过程还没有完结，这便形成了应收帐款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间．结算手段越落后，结算所需时间越长．因此，应收帐款是物资流通发展的产物。
(二)商业信用的广泛存在是应收帐款存在的前提
商品流通的扩大造成商流，物流和信息流的“三流”分离，客观上要求通过商业信用的作用，使“三流”有机结合起来，没有商业信用的广泛存在“三流”分离状态下的流通过程就不可能顺利实现，应收帐款也就失去了存在的前提。同时，应收款也是由于资金流通的缓冲而形成，是商品流通顺利实现的保证。
二．应收帐款的现状及形成原因
根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在市场经济发达的国家，企业逾期应收帐款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上。而我县的水泥厂、淀粉厂在国有企业改制中都因对应收帐款管理不当而倒闭或转让，造成国有资产流失。
(一)造成企业应收帐款居高不下的原因，可以从三个方面来归纳
1、企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。
2、企业自身的问题
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
3、企业应收帐款越积越多，具体表现：
应收帐款成为流通顺利实现的障碍，是由于企业应收帐款越积越多造成的，而形成应收帐款越积越多的原因主要表现在如下几个方面：
(1)呆账、坏帐不作处理
由于销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，就一般批发和大型发货的时间和收到货款的时间往往不同，囚为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长。时间越长，一些个人或小中型企业因经营不善造成亏本而逃债。所以许多企业的应收帐款中都含有债务人己破产，去向不明等现象，有的债务人已死或债务人逾期未履行偿债义务达三年以上，虽然这些债务无法收回，但按照会计制度规定，这些应收帐款本应按规定报财政部门核准转为坏帐损失处理。本可通过折让、收回货物、处理抵押品、寻求法律帮助和诉讼保全等办法追一部分经济损失。但由于近几年来市场疲软，商业竞争激烈，供需矛盾尖锐，“三角债”交错难清，使得一些本来经营效益就不好或亏损的企业举步维艰。如果冲帐，更难达到“目标利润”或亏损数额巨大。如某企业，自1995年以来应收帐款高达150万元，其中超过3年以上的近100万元，而该企业到2000年已累计亏损120多万元，如果冲帐损失更大，因此企业就把这些“坏帐损失”仍挂在应收帐款帐户上不作处理。
(2)赊销产品无经济责任制约
随着国际竞争的扩大化，市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品售后服务广告等到外，赊销也是扩大销售的手段之一。企业采取赊销的方式推销产品，无疑是促销的一种方式。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。近几年来企业销售部门基本上采取承包方式，但大部分企业所制定的销售承包指标并不十分科学，只是把销售业务人员实现的销售量作为重点考核指标，从而无视了如果货款收不回时的经济责任的制约，使得销售人员只管把产品赊销出去，至于货款的收回则与之无关，无形中就会使企业的应收帐款数额不断增大。
(3)产品赊销前缺乏调查，赊销后追帐无效
有的销售人员赊销商品前，对客户的偿债能力，信用状况，经济实力等都没有进行认真分析调查，仅凭客
户的“许诺”或熟人的“介绍”，无经济抵押或经济担保人，为了销售商品而盲目赊销，一旦被骗，就使企业蒙受损失。产品赊销后，不及时跟踪收回货款，导致应收帐款越积越多。为了求得经营上的稳妥，企业可以在年度终了按“应收帐款”年末余额的3-5‰提取坏帐准备，计入当期管理费用。例如：某企业年末应收帐款的余额为200万元，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生坏帐损失8000元，其中甲单位3000元，乙单位5000元，年末应收帐款余额为120万元。
企业各年应作如下会计分录：
①第1年提前坏帐准备
借：管理费用——坏帐损失 6000
贷：坏帐准备 6000
②第2年冲销坏帐：
借：坏帐准备 8000
贷：应收帐款——甲单位 3000
乙单位 5000
③第3年年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备。坏帐准备余额为3600(1200000 x 3‰)，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”帐户有借方余额2000元，还应补提2000元，与按余额提取的坏帐准备一并提取5600元(3600+2000)；
借：管理费用——坏帐损失 5600
贷：坏帐准备 5600
(4)销售人员素质和管理方面的问题
许多企业的呆帐是由于销售人员素质低而造成的。有的销售人员对经济合同法一无所知，就盲目与客户签定合同，结果留下隐患；有的销售人员连一点营销知识都不懂，盲目赊销；还有的销售人员专门钻企业制度不健全的空子，将货款“体外循环”或“据为己有”、“据不己用”。而企业的经营管理者往往对此不够重视，
应收帐款管理措施中，仅是强调加大催款收款力度，而忽视销售人员的思想教育和业务知识的培训。
三．应收帐款对企业效益的危害
应收帐款越积越多对企业的影响很大，其中主要表现在如下几个方面：
(一)高款的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机．
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机．我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况．
(二)催收费用增大造成的影响
由于应收帐款的大量存在，迫使企业投入大量的人力、物力和财力催收欠款，增加企业负担。同时，随着应收帐款越积越多，就会导致企业资金周转不灵，大量资金沉淀，利息费用增大，也对企业造成一定的损失。
(三)应收帐款的坏帐使企业蒙受损失
应收帐款难免有些无法收回，形成坏帐损失，给企业经济效益带来极其不良的影响。
(四)企业资金盈利机会损失
应收款是一种被不合理占用的资金，作为资金，客观上要求在运动中得到回报，增值。但应收帐款的大量存在，导致被占用资金时间价值的丧失，其损失价值用公式表示为：
损失值=应收帐款平均余额x同期资金利润率
例如某企业同期应收帐款平均余额为100万元，而同期的资金利润率为20％，那么该企业损失值就为20万元的赢利机会损失值也是一种资金，也会要求在资金运作中带来自利润。同时由应收帐款而旨起的催收费用增大，利息运作中带来利润，但是这种资金赢利机会由于应收帐款的大量存在丧失了。
(五)应收帐款的大量存在也会影响商品流通的顺利实现
应收帐款的产生和存在是为了保证商品流通顺利实现，但是，应收款的大量存在，导致企业大量流动资金不合理占用，以致企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃，从而影响企业再生产过程和实现。长期以来困扰企业的“三角债”问题，就是应收款大量存在而影响整个经济运行的典型例证。
(六)应收帐款的过度积压，会直接导致企业倒闭
由于资金周转失灵，将导致一系列连锁反应。将使企业的生产、销售、资金各环节停顿或丧失基本诚信，业务无法开展。“三角债”套“三角债”最后造成倒闭。
四．加强应收帐款管理的几点建议
应收帐款是物资流通产物，是商品流通顺利实现的保证，面对日益激烈的市场竞争，对应收帐款的安全、有效的管理是企业在发展过程中必须具备的条件。如何对其加强管理，首先应从源头控制，防患于未然。我认为应从以下几方面入手：
(一)在企业内部
1、实行借据管理法，掌握应收款风险主动权
这种管理方法是对送货带款业务签订《货款回收责任书》，分别由企业领导(法人代表)，销售部门负责人和业务员(第一责任人)签字，视同借据。《责任书》共四联，第一联存根；第二联由销售部门保管；第三联由财务入帐：第四联用于记录第一责任人(业务员)回款情况，此联平时留在财务部门，财务部门把欠款记在回款记录的借方，交款时记在贷方，随时结出欠款。欠款结清后第四联退同责任人，凡是第四联未抽出即为欠款。如果到约定的还款期内第一责任人不能按时收回帐款，即按责任书有关规定处罚。这样就可以把应收帐款的日常管理由“帐内”转到“帐外”，还可以随时查看客户欠款情况。同时不了增强销售人员的责任心和风险意识，还应为销售人员设立风险抵押金。制定合理的激励政策，要将应收帐款的管理纳入寻销售人员考核的项目之中，工资按销售收入的一定比例提取，应将其中一部分用于开支销售人员的工资，奖金，另一部分由作为风险抵押金。风险抵押金也是销售人员应得的报酬，个人利益与销售、回款业绩挂钩，也和应收帐款的管理联系在一起，制定明确的奖罚条例。使支配权在企业，有财务部门办理银行活期存款单并保管，再给业务员出具存折保管证明，存折密码由财务人员控制，一旦货款不能按时收回，财务部门有权将风险抵押金存款取出归还欠款。财务形成定期的对帐制度，每隔一段时间就核对一次帐目。这样可以促使业务员对每笔业务都十分慎重，对每个客户的信誉能力进行评价，既要将产品销售出去，也要保证收回货款，这样就能减少了应收帐款，避免坏帐损失，从而掌握了应收帐款风险控制的主动权。
2、按应收帐款的一定比例，计提坏帐准备，计入管理费用
过去对坏帐损失一般采用：直接转销法，即在确认坏帐时，把坏帐损失一次计入管理费用或营业外支出。这种做法缺点是不能把某一时期计列坏帐损失导致该项的赊销额联系起来；违背了收入与费用配比的会计核算原则。1994年税制改革后的会计制度规定，企业可以按照年末应收帐款余额的3—5‰计提坏帐准备金。这一做法比起直接转销法较为科学，也更为合理。因为根据每期赊销业务或应收但未收回的赊销金额挂钩起来，体现了由人与费用的配比原则。但是我认为，现行的计提坏帐金及从坏帐准备金中冲消坏帐损失的做法，并没有从根本上克服直接转销法的不足。我认为，解决这一问题的方法是每年都按应收帐款余额的一定比例计提坏帐准备，计入提取的坏帐准备金不足支付，应先暂时挂帐，作为应收帐款的附加调整帐户，等到期末，仍按应收帐款余额的一定比例提取，逐年抵补，均匀冲销，一直到抵补完了，坏帐准备的期末余额又可以与应收帐款余额之间保持一定的比例关系，这样就可以避免因冲销坏帐而影响当期损益的上下波动。
3．建立健全的应收帐款管理制度，落实岗位，审批责任制
随着现代企业制度的建立和我国加入WTO，企业的资金运动将会越来越活跃，企业的购销关系也越来越复杂。因此，建立健全适合于企业实际情况的应收帐款管理制度是十分必要的。由于赊销业务是形成应收帐款最主要因素之一，应收帐款管理制度的内容应包括赊销业务的各方面。如：赊销产品的原则、制度、销售业务员赊销责任、制度、财务部门制度等，实现以制度管人。同时，在赊销产品的过程中，主管领导要掌握好应收帐款的总量变化情况，控制范围，处理好企业之间的“三角债”。对于较大笔的赊销业务，要实行主管领导一支笔审批制度，避免多头审批造成责任不清，主管领导调离工作岗位要做好经济交接手续，要建立起因赊销产品而给企业造成巨大损失的追究责任制度。此外，要着力提高销售人员的素质，对销售人员进行思想、品德、爱岗敬业，反腐倡廉和遵纪守法教育，增强销售人员的责任感，自我约束能力，加强对他们的业务培训，做到不经过培训不能上岗，使每一个业务员在工作中能熟练掌握从谈判到合同签定及货款收回的全过程，懂得相关的法律、法规、避免受骗。
4、发挥内部审计的监督作用
内部审计在企业应收账款管理中的监督作用主要体现在两方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收帐款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况，确保应收帐款的回收．在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守．提示企业员工舞弊、贪污远远不够．内部审计对应收帐款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务行当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对帐单等到方面．在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收帐款、分析帐款帐龄、向债务人函证等方面．
(二)企业与经销商之间
1、销售合同中明确各项条款
在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免中后处理应收帐款时与经销商产生分歧而带来经营风险。一要明确各项交易条件；二要明确双方的权利和违约责任；三要确定合同期限，合同结束后视情况再行签约；四要加盖经销商的合同专用章(避免个体行为的私章或签字)。
2、对经销商的监管
一是对新的经销商选择时进行充分、科学的评估。这包括经销商的资信状况、财务状况和经营状况等；二对已合作经销商则要经常性地强化其回款意识，控制发货以减少应收帐款，适当的通路促销，了解他们的库存量。
3、优化宏观环境，实现综合治理
应收帐款越积越多，不仅是企业自身的问题，而且是全社会的问题。因此，加强应收帐款管理，更大程度上取决于宏观环境的优化，实行综合治理。针对我国加入WTO，从宏观方面来说，一是建立新的交易结算体系，用商务票据替代应收帐款，通过票据加强商业信用的约束力，提高交易率，减少应收账款的发生；二是建立健全经济运动体制和经济法规，保证交易的顺利，安全高效地进行，通过对破产等一系列经济法律手段及时排除和淘汰低效率的企业对经济止常运行的障碍，避免形成长期，全方位的债务链，促使已发生的应收款得到及时处理。
近几年来，随着市场经济基础的发展，应收账款作为一种信用手段和营销策略能够提高企业的竞争力，进而提高企业的经济效益。但是，应收帐款如果数额过火，时间拖延过长，就势必造成坏帐、呆帐，足以影响企业经营的资金周转极其正常的经营活动。为此，必须采取有效措施加以管理，及时收同债务，防止坏帐损失，降低企业风险。
参 考 文 献
(01)袁 钊 企业投资风险．机械工业出版． 2001/4
(02)刘全文 企业会计九百例．中国财经出版．2003/7
(03)罗知颂 WTO概论． 广西师范大学出版．2003/
(04)李 季 企业运营战略．首都经济贸易大学出版．2005/2
(05)杨 志 企业信息管理．清华大学出版．2005/1
(06)梁 东 企业战略管理．机械工业出版．2005/8
(07)田胜林 现代企业财务会计报告分析 中国物资出版．2001/9
(08)钱爱民 企业财务报告分析． 中国金融出版．2003/1
