一、施工企业应收账款的特点及其对企业的影响
（一）施工企业应收账款的特点
（二）应收账款对企业的影响
二、施工企业应收账款风险控制方面存在的问题
三、施工企业应收账款居高不下的原因
四、完善施工企业应收账款管理的设想
（一）对因受外部环境影响而产生的被拖欠款，需全社会各方面共同努力才能解决。
（二）对内在因素产生的拖欠款，企业必须从自身产生问题源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益。
内 容 摘 要
施工企业应收账款的现状和原因 “应收账款”是指施工企业在施工经营活动中，因办理工程价款结算、提供劳务等，向发包单位、劳务使用单位等，应当收取的款项。应收账款，对施工企业来说，实质是被拖欠工程款。在步入市场经济以来，特别是“九五”以后，施工企业被拖欠款现象却经久不衰，且越演越烈，愈欠愈多。这不仅严重破坏了社会经济秩序，恶化了企业交易信用环境，极大困扰施工企业的正常运转，而且会给社会带来不稳定因素。一直以来，企业虽然采取各种措施，努力清欠，但这种现象一直未能得到有效控制，并呈上升趋势。
施工企业应收帐款管理探析
从一般意义上来讲，应收账款主要是指企业在销售商品或产品、提供劳务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及垫付款。而对施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其中包括了应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款的管理是流动资产管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进企业经济效益的提高。本文将从应收账款的定义出发，对施工企业应收账款的管理现状及导致的风险进行一系列的分析，并针对性地提出关于应收账款管理和处置方面的一些建议。
对于施工企业而言，应收账款是指工程已验收结算，并经发包方签认，应向发包方收取的工程价款。企业拥有必然的应收账款是正常的，但若是应收账款数额过年夜、增幅过快，就会严重影响企业的资金周转，使企业呈现流动资金欠缺，影响企业正常出产，财政状况恶化。所以，研究施工企业的应收账款问题是关系着建筑企业兴衰成败的关头地址。
目前，各施工企业，特别是国有大中型施工企业，账面上都存在大量的应收账款。这些应收账款包含了大量的工程款、质保金及材料款，而由于施工行业复杂的外部环境，以及施工企业松懈的内部管理，这些应收账款的账龄有的短则三五年，有的长达上十年。高额的、长期未收回的应收账款，给企业带来了巨大的风险。下面，笔者将对应收账款管理现状及导致的风险进行分析。
一、 施工企业应收账款的特点及其对企业的影响
（一） 施工企业应收账款的特点
1、根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性——建筑施工工程往往需要一个较长的周期才能完工，在这个周期内，为了减轻施工企业垫付资金的压力，建设单位与施工单位一般按月办理结算。结算的依据主要是工程的进度，这个进度有赖于监理工程师的验收，而不是象机器设备买卖等具有可试验、可操作的特性，这决定施工企业必须在施工过程中需先期投入大量的资金，其收回的期间则要延伸到全部工程完工并经过验收合格，而质保金则要在缺陷保证期后再办理退款。因而，施工企业必然存在着应收账款，而且相对其他行业企业金额较大、在企业资产中所占比重更大，基本为速动资产的60%以上。
2、应收账款的功能又决定施工企业需要应收账款。一方面，目前我国具有相应资质的施工企业有很多家，相互之间必然存在竞争，在市场竞争比较激烈的情况下，“赊销”，对施工企业即垫付资金，是赢取市场的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两方面的利益：一是向顾客销售产品，将产品所有权和使用权转让给顾客，一是一定的期间内向顾客提供资金，可见，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场、提高市场占有率具有重要的意义。对于施工企业同样如此。
（二）应收账款对企业的影响
以上各种原因造成的应收账款，严重影响企业流动资金的周转，同时也加大了企业的资金成本和风险。具体包括以下几个方面:
1、增加了施工企业的成本
应收账款的成本主要包括三个方面:一是筹资成本。如企业为垫资而贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。如调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等:三是坏帐损失成本。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失往往与应收账款的多少成正比，也就是说，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
2、增加了施工企业财务的风险
施工企业发生应收账款，其所有权属于企业，但主动权往往受控于债务单位。应收账款数额越大、期限越长，坏账越多，造成的影响是巨大的。大量资金被拖欠，资金周转困难，为维持正常生产，只能靠增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，潜伏着严重的财务风险，同时也是企业当前最大潜亏风险，对利润的影响尤为深远。形成的坏账损失，造成企业盈利水平下降。应收账款逾期未收回，企业应当根据《企业会计制度》按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平。
3、增加了社会不安定的因素
资金严重紧缺，企业长期不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，下岗、待岗职工的基木生活费和失业保险金没有保证，增加了社会不安定的因素。
所以，为保证企业能持续生产经营，提高企业经济效益，企业自身要切实加强‘应收账款”的管理与控制，加大清欠力度，维护企业合法权益。
二、施工企业应收账款风险控制方面存在的问题
（一）企业对应收账款的回收工作力度不够，有的企业尚未认识到巨额应收账款的存在给企业造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够的人力和资金。
（二）企业对发包方的工程结算重视程度不够，未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。
（三）企业在选择签定合同时不慎重，未考虑发包方的资信问题。有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中提高应收账款的回收风险
（四）对应收账款的考核制度不完善，应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完工，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束，即使再从另外的工地上派人专程与建设单位联系，往往也只是走形式，有花无果。
三、施工企业应收账款居高不下的原因
（一）外在因素
外在因素:一是由于市场竞争激烈、许多工程项目存在着僧多粥少现象，使施工企业不得不采取垫资或带资方式承揽工程，因此形成工程欠款。二是在施工过程中，建设方未能按合同规定的时间和完成的进度支付形成的拖欠款项。三是在工程保修期满后，未能向建设方收回的保修金金额，其额度通常占工程总造价的5%。四是社会信用体系不健全是工程拖欠成风的根本原因。市场经济是信用经济和法制经济，我国由于市场经济发育不充分，市场信用交易不发达，加上国家信用管理体系不完善，相关的法律法规和失信惩罚机制不健全，导致社会上信用缺失行为盛行，在建设领域上，加剧了拖欠款问题的恶化。
（二）内在因素
内在因素:主要是企业内部的管理不善造成应收账款上升的重要因素。例如，在组织施工过程中，存在“只管干、不管算”的现象，应收账款催收责任不明确，未与经济效益挂钩，加上结算不及时，交工不完善等，导致了该结算项目一拖再拖，应收的工程款不能收。
四、降低施工企业应收账款风险的对策方案
（一）对因受外部环境影响而产生的被拖欠款，需全社会各方面共同努力才能解决。
必须做到:全社会要加强诚信教育，大力发展资信计估业。严格执行国务院颁发《规范市场经济秩序的决定》；完善法律法规，加大执法力度。对恶意拖欠、逃避债务的建设单位，应加大严格执法力度，运用强制性惩罚措施，使被拖欠企业得到法律保障；强化监控，杜绝建筑市场资金不到位现象。只有从强化监控力度和实施审批建设项目若资金不到位不准进入建筑市场，才能从根本上遏制拖欠、垫资现象蔓延；要提高建筑市场“准入”门槛。为针对现建筑施工队伍急剧增大，建设部实施了新的建筑企业资质管理规定。实施执行规定后，杜绝了不符合条件的企业和人员从事建筑业，从而加强高质素施工队伍。
由于立法不到位，政府行为导致市场上违纪、暗箱操作的现象屡见不正。所以，规范企业行为，提高企业整体素质，是当前施工业面临解决的。
（二）对内在因素产生的拖欠款，企业必须从自身产生问题源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益。
1、改进应收帐款的对帐及签认工作 应收帐款对帐工作，包括两方面内容：一是总帐与明细帐核对；二是明细帐与建设单位往来帐目核对。前者是财务部门的事务，后者是企业相关部门的事务。 做好应收帐款对帐的目的，是为了保证收款工作能顺利进行。传统的做法，是由财务部门牵头，负责对帐工作，并最终收回帐款。随着企业应收帐款的频繁发生和原因的复杂化，这种约定俗成的分工产生了严重的负面影响：一是记帐与对帐的矛盾。对于应收帐款，会计的职责包括会计核算和会计监督，会计要记帐、算帐、对帐、报帐，要填制计帐凭单、登记帐簿、核对明细帐与总帐、核对建设单位往来帐目、填制建设单位欠款余额明细表等。一方面是由于应收帐款金额大、项目多、涉及单位多，而财务部门人员少、无暇顾及；另一方面是财务人员并不参与应收帐款发生的全部环节，对情况不完全了解。所以，作为债权单位主动实施的往来帐目核对工作一般处于模糊状态。二是对帐与收帐的矛盾。对帐与收帐，是应收帐款管理中的连贯行为。众所周知，收帐(亦称“讨债”)是非常棘手的事，欠款单位往往以“往来帐目不清”为借口，来推脱延期的责任，达到拖延还款的目的。当财务部门提出应收帐款数额增长、必须迅即清欠的报告时，经营部门和其他相关部门却指责原因在于财务部门没有及时将往来帐目核对清楚，把外部矛盾引伸为内部矛盾。因此，为解决这些矛盾，应对应收帐款的对帐及签认工作应作如下改进： （1）将对帐工作分为两个环节。第一个环节，是经营人员或其他相关人员(对每个建设单位需确定一个责任人)，负责与建设单位核对总验工额，确认无误后将数额提供给财务部门；第二个环节，是财务人员与建设单位核对已收款数额，通过“总验工额”与“已收款额”计算出“欠款数额”，即应收帐款数额。 （2）借鉴银行定期对帐管理模式，实行定期对帐制度。首先是建立台帐。按建设单位或工程名称，由经营部门设立验工台帐，财务部门设立工程价款收入台帐。其中，“验工台帐”可包括内部验工值、甲方批复值、累计验工值、累计批复值等明细项目，经营人员需随时登录并定期与建设单位核对；“工程价款收入台帐”应按时间先后逐笔登记收款额，并登记累计收款额。财务部门根据经营部门提供的验工台帐，定期与建设单位核对，发现未达帐项要及时查找原因，确保应收帐款余额与建设单位应付款余额相符。
2、应正确提取和使用坏帐准备金 企业应收帐款中凡符合下列情况之一者，即可确定为坏帐：一是债务人死亡，无足够遗产清偿，也无义务承担人，确实无法收回；二是债务人破产，依民事诉讼清偿后仍无法收回；三是债务人逾期未履行偿债义务，时间超过3年仍不能收回。坏帐就是不能收回的应收帐款。《施工、房地产开发企业财务制度》规定：“企业应于年度终了按照年末应收帐款余额的1％计提坏帐准备金，计入管理费用。”按照这一规定，每年年末，应按年末应收帐款的借方余额，对“坏帐准备”帐户的余额进行调整，使“坏帐准备”的贷方余额占“应收帐款”借方余额保持在1％的水平。 综上所述，加强应收帐款的管理与控制，主要包括三个方面：一是在承揽施工任务时，要充分考虑、认真分析应收帐款的持有成本和风险，尽量回避垫资工程，井加强对建设单位资信的调查，尽量不发生拖欠工程款的问题，这是从根本上消除应收帐款的措施；二是要强化应收帐款的回收工作，企业要协调有关部门在企业内部形成一个催收应收帐款的体系，齐心协力回收应收帐款；三是要从总体上权衡有关信用政策的利弊得失，正确提取和使用“坏帐准备金”，并权衡回收应收帐款的成本和收益，全力降低成本和损失，争取企业效益的最大化。
3、建立应收账款的预警机制，做到应收账款的事前控制
应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制仅仅是消极手段，这就需要企业创新思维，建立预警管理，把目光更多的投向事前控制。制定合理的信用政策，对潜在的客户进行评价，谨慎承揽工程。力争做到信誉低的工程不揽，资金不落实的工程不揽，巨额垫资的工程不揽，防止工程一到手就形成拖欠款。
4、加强应收账款的日常管理，完善内控制度
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部控制机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业工程款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到工程项目经理部、工程部、市场部、财务部、审计监督部等部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。
5、完善激励约束机制，防止前清后欠发生
应收账款边清边欠的现象屡见不鲜，企业必须加大奖罚力度，对清欠工作做出成绩的单位和个人给予重奖，对不执行企业规定，形成新的应收账款的责任人给予通报批评、经济罚款，如果给企业造成损失的，要坚决采取措施及时严肃处理，决不姑息迁就。充分发挥激励约束机制的作用，确保应收账款的有效回收。
6、实行资金融通，加速应收账款的变现
企业为尽早回笼资金，将未到期的应收账款向银行或其他融资公司抵借或让售。应收账款的抵借。即应收账款的所有者以应收账款作为抵押，在规定的期限取得一定额度借款的资金融通方式。该方式下金融机构拥有应收账款的债权和追索权，所以受到金融机构的欢迎。而应收账款让售则是企业将应收账款出让给专门收购应收账款为业的金融公司，从而取得资金的资金融通方式。由于金融公司要对客户进行资信调查，无形中为企业提供了专业咨询。且金融公司信息灵活、专业化程度高，有利于坏账的收回。另外，企业不需要承担“或有负债”的责任。因此，此方式对企业而言是较好的一种融通方式。
7、开展债务重组，盘活资金
有时，客户会出现资金周转困难或经营陷入困境，致使发生财务困难，在此情况下，如果企业对客户采取立即求偿的措施，有可能对客户造成较大的困难，使客户永久无法摆脱债务，企业遭受坏账损失，特别是对于双方有长期合作关系的客户，企业的损失将更大。因此，当客户发生暂时财务困难时，双方应寻求重组方式来清偿债务，如以应收账款换股权，以应收账款置换企业有用的资产等。
参 考 文 献
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