谈如何加强应收帐款管理
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
一、应收账款存在的必要性
（一）扩大销售，增加企业的竞争力
市场存在着激烈的竞争，企业为了在竞争中处于有利的地位，除了提供优质商品、优惠价格和售后服务外，往往采取了现销、赊销和分期收款等手段，现销方式是企业最期望的一种销售结算方式，但是，在现时的市场经济条件下，一个企业单纯地依赖现销方式往往是难以行得通的。如果企业为抑减风险损失而一味地追求现销方式，必然会丧失许多有利机会，久而久之，造成市场销路萎缩，竞争地位下降，长期利益遭受严重损害。因此，适应市场竞争的需要，适时采取各种有效的赊销方式，以弥补单纯的现销方式的缺陷就不可避免。由于赊销和分期收款期间等于向客户提供了一笔无息贷款，在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，这与现销相比较，显然更具有吸引力，这就促进了销售，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
（二）减少库存，降低存货风险
赊销或者分期收款这两种方式都刺激了客户的出货率，无形中使企业的库存减少，使企业存货周转加速了降低存货风险，减少存货积压现象。
（三）增加收益，减少存货管理开支
赊销越多，企业的收益就越大这是必然的。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。 二、应收账款管理不善存在的问题
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已经成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（二）夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（三）增加了应收账款的管理成本
应收账款的管理成本主要有调查客户信用情况的费用、收集各种信息费用和逾期催收账款的费用，企业的应收账款越多，那么投入调查客户信用、收集信息和催收账款的人力、物力和财力也就越多，从而其管理成本也就越大。
（四）加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为： 1、企业流转税的支出。应收账款为企业带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。 3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
（五）对企业营业周期有影响
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（六）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失
企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等^^文档的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于^^文档不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
（七）对企业融资有影响
当企业遇到要向银行融资（贷款项目）时，银行也关注企业的应收账款，银行对企业的评价，据此作为是否给予企业进行融资的一个项目。
三、不断完善收帐政策、强化应收账款的日常管理
(一)实行借据抽单式管理 随着市场经济的发展，多种经济成分并存，使企业面临的经济环境更加复杂，许多企业应收账款居高不下，而且不少应收账款“名存实亡”，呆账、坏账有增无减。为解决这一问题，可实行借据抽单式管理方法，具体做法是：对送货带款业务签订《货款回收责任书》，分别由厂领导、销售部门负责人和业务员（第一责任人）签字，视同借据。责任书共四联，第一联存根；第二联给销售部门；第三联财务入账；第四联用于记录责任人回款情况，此联平时留在财务部门，把欠款额登记在回款记录的借方，交款时记在贷方，并由收款人盖章，随时结出欠款额，欠款结清后抽出第四联退给责任人。凡是未抽出第四联的责任书，即为赊欠。如果在月底或约定还款期内责任人不能按时收回货款，即按责任制有关规定处罚。这样就把应收账款的日常管理由“账内”移到了“账外”，可随时查看各单位的欠款情况。
(二)加强应收账款的风险控制 为了增强业务人员的责任心和风险意识，可为销售业务人员设立风险抵押金。销售业务人员的工资是按销售收入的一定比例提取的，将其中的一部分用于支付其工资、奖金；另一部分则作为风险抵押金，这也是销售业务人员应得的报酬，但支配权在厂部，由财务部门办理银行活期存款单并保管，给销售业务人员出具存折保管证明。存折设有密码，密码由财务人员控制，一旦货款不能如期收回，财务部门可将风险抵押金存款提出，归还欠款。这样，促使销售业务人员对每笔业务都十分慎重，认真对每个客户的信誉和偿债能力进行评价，既要将产品销售出去，又要保证收回货款，从而减少了应收账款，避免了坏账损失。 （三）实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比即坏账损失，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。还应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。
（四）认真对待应收账款的账龄
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。
通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期限内付款；（2）有多少客户在信用期限内付款；（3）有多少客户在信用期限过后才付款；（4）有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。
如果账龄分析显示企业的的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（五）满足应收帐款收现保证率 企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。 可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
（六）不断完善收账政策
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在批漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去致电的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
（七）建立应收账款坏账准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
（八）制定应收账款的管理制度
应收账款管理工作做得好，首先应建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
参考文献：
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