一、税收筹划的内涵和特点
二、税收筹划效应
三、我国企业实施税收筹划存在的问题
四、提高企业税收筹划能力的对策
五、税收筹划的未来发展趋势
内 容 摘 要
近几年来，税收筹划备受关注。税收筹划是在不违反国家法律、法规的前提下，对企业自身的活动进行巧妙安排，以达到节税目的的一种经济行为。本文从税收筹划的内涵和效应入手，结合了我国企业实施税收筹划存在的问题，探讨企业税收筹划的对策和未来发展趋势。
关键词：税收筹划；存在问题；对策；发展趋势
税收筹划存在的问题、对策及未来发展趋势
一、税收筹划的内涵和特点
税收筹划(Tax P1anning)，指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。它具有以下几个显著的特点：
（一） 合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。
（二） 整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。
（三） 目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
（四） 筹划性。在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的弥补措施，不能认为是税收筹划。正如战争的战略战术要在开战前做出一样，税收筹划必须在经济行为发生前产生，事先进行规划、设计、安排，并指导该经济活动的进行。
二、税收筹划效应
（一） 税收筹划的宏观效应
1、有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用。纳税人通过税收筹划主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是自动接受了国家对经济活动的引导，在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力布局的道路。
2、促进国家税收及政府税收政策不断改进和完善。税收筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人税收筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行税收制度。将企业的税收筹划看作博弈行为，有利于国家逐步完善税制，推进依法治税。经济形势的千变万化，使税法立法者和执法者对经济运行的具体过程不可能非常的清楚，其中的“漏洞”自然是无法及时洞悉的，即使刚刚制定出来的税法，一经实施，对纳税人来说，都会有“漏洞”，总是有“空子”可钻，税收筹划在利用“漏洞”的同时，让国家一方面认同纳税人税收筹划的合法性，一方面又为改进税收政策，不断地“堵漏”提供素材。税法就是在这“钻”与“堵”的过程中，得到了改进和完善。纳税人也在不断被“堵”的过程中，增强节税的理性化，在衡量了偷逃税的成本与收益后，放弃偷逃税，选择利用税收筹划，合法节税。
3、税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。
从长远和整体角度来看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家税收收入总量。企业进行税收筹划虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进经济进一步发展。企业规模上去了，收入利润增加了，从长远和整体角度来看，国家的税收收入也将同步增加。
（二） 税收筹划的微观效应
1、有利于纳税人实现税务利益最大化，从而促进企业发展。税收筹划有利于提高企业利润空间和竞争能力。企业经营的目的就是为了创造最大利润，增收节支是最基本的途径，收入常常由于其生产规模、生产能力、产品价值及市场占有量等因素所决定。在企业技术进步一定的条件下，要想增加利润，只有降低成本，经营性成本的降低是有限的，它还受到产品质量等方面的因素的限制，而税收就是非经营性支出中最大的一块，体现在现金流量中，支付税款是净流出，而没有与之相匹配的净流入。税收筹划在不影响现有生产状况和产品质量的前提下，制定切实可行的避税、节税措施，从而达到提高利润空间，增强企业竞争能力。
2、有助于纳税人纳税意识的增强。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务，从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。纳税人通过税收筹划,可以更深刻、更全面、更主动地了解税法及税收政策，从而做到用活用足政策，使自己不至于有了税收优惠政策也不知道享用，应享用的合法权益受到侵害也不知道维护。
3、有助于会计管理水平的提高。税收筹划要求会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟悉现行税法，企业设账、记账要考虑税法的要求，否则就不能达到税收筹划的目的。
三、我国企业实施税收筹划存在的问题
（一） 对企业税收筹划的错误认识
1、税收筹划是一项系统工作，贯穿于企业经营活动的各阶段和各环节。只有防范风险、准确操作，才能增加筹划的成功率，从而有利于税务代理和税收筹划的长远发展。由于企业发展战略规划缺失，或者是经营者经营思想的限制,当前许多企业在进行税收筹划时，着眼于短期或者说当期所能得到的税收好处，只考虑了能为当期带来直接利益的多少，而不顾及企业的长期利益，缺少长期经营的税负规划，尚不能筹划真正意义的税收筹划。如许多企业为了获得通常的“两免三减半”，而进行企业的分立或合并，行走在违法与偷税的边缘。
2、缺少事前筹划。要成功进行税收筹划，企业必须在相关涉税经济业务发生之前，准确把握业务的过程和环节所涉及到的税种，国家现有的税收优惠政策，涉及的税收法律、法规中存在的可以利用的立法空间等。掌握以上情况后，才能利用税法提供的空间和税收优惠政策达到节税目的，或者利用避税空间达到避税目的。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估，等到应税经济行为都已经成为客观事实了，已经产生了纳税义务，面对超过税负预期的过重负担，才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误沦为偷逃税行为，纳税方案不能通过税收征管机关的审核而受到处罚。这样的结果又会让企业管理者更不能正确认识税收筹划的积极意义所在，助长了采取侥幸心理，以偷逃税行为代替科学的税收筹划的错误思想。
（二） 在税收筹划的理论研究环节比较薄弱
长期以来，我国理论界对税收筹划问题未能引起足够重视，相关研究相对滞后，缺乏系统性研究，理论层次较低，这些都影响和制约着我国税收筹划理论水平的提高。随着我国社会主义市场经济的逐步发展和我国加入 ＷＴＯ 对外交往的增多，我国对税收筹划的理论研究在悄然兴起。税收筹划方面的书籍、专著开始出现，探讨企业税收筹划的文章越来越多，以企业税收筹划为内容的研讨会也召开了不少。税务网站和税务代理机构也极力介绍税收筹划的一些方法和成功案例。理论研究方面取得了一定成果，对于推动我国企业税收筹划发展起到了很大作用。但是我国税收筹划理论研究依然比较薄弱。
目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上和争论上，对税收筹划的研究深度不够；企业税收筹划方面的比较系统的专著比较少。税收筹划方面理论研究的薄弱制约了企业税收筹划的发展。
（三） 税务管理人员依法行政的能力需要加强
我国税收征管的总体水平在上升，但仍有部分税务人员的依法行政能力不强：对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够；对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，将税收筹划和偷税、避税混淆，以“真”当“假”的情况时有发生；只强调纳税人的纳税义务，不注重纳税人的筹划权利；还有极少数税务人员与企业进行钱权交易。这使一些企业不必进行税收筹划也可减轻税负。税务管理人员依法行政能力不足，造成了涉税纠纷、诉讼的大量增加，据统计税务部门的行政诉讼败诉率是各个行政部门中最高的，过多的诉讼、既降低了政府部门的工作效率，也在一定程度上损害了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业税收筹划的发展。
（四） 税收法制不完善
我国税法的立法层次不高，容易产生征纳双方就某一具体概念或问题形成争议以及税法透明度偏低等问题。况且，我国现行税制过分倚重增值税等间接税、所得税和财产税体系不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税直接税种。这使得我国的所得税等直接税收占整个税收收入的比重偏低，大量的自然人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。
四、提高企业税收筹划能力的对策
（一） 树立对企业税收筹划的正确认识
1、针对人们在企业税收筹划方面的错误认识，加大宣传力度。
通过各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识。
2、建设企业税收管理制度及其实施机制
首先是要建设和完善企业的税收管理制度。要求企业根据现行的税收政策，结合企业的发展战略、生产特点、生产流程、核算流程、企业并购、资产重组等的经营业务，运用管理的手段，建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统,确立最适合企业的、符合经济效益原则的纳税流程，加强对企业经营过程的管控和调整，对企业的各个涉税点进行严格的控制管理。
其次是要建设完善的税收管理实施机制。建设完善的企业税收管理实施机制的一个重要内容，就是企业在财务部门设置税务筹划职能部门或岗位，独立进行企业的税收筹划设计，或者是在必要时作为企业和税收筹划代理人沟通的桥梁，具体负责组织实施企业税收筹划。
（二） 提高税收筹划理论研究的层次和水平
针对目前我国税收筹划理论研究方面的不足，加强税收筹划理论研究，改变理论研究薄弱的状况。
1、要结合我国税收筹划发展的实践，借鉴国外的研究成果和先进经验为我所用，关键是要尽快建立符合中国国情的税收筹划理论体系。这样有利于从整体上提高我国理论研究的水平。
2、定期或不定期召开聚集税务机关、税务代理机构以及纳税人三方代表的研讨会。交流各方的观点意见，探讨我国税收筹划的最新发展情况，发现问题，总结规律。
3、从法理学角度，从纳税人的权利义务关系的角度，较深层次地研究税收筹划理论，而不应仅仅停留在对税收筹划的浅层次理解上。
（三） 提高税务管理人员依法行政的能力
1、要树立依法治税的观念。我国社会主义市场经济的发展和经济全球化趋势的加快，客观上要求税务机关依法治税。税务人员在工作实践中，要注意规范国家与纳税人之间的分配关系，既要明确纳税人的纳税义务，也要关注和尊重纳税人的权利，包括纳税人进行税收筹划的权利。在征管中要坚持依法办事，既为国聚财，又不给纳税人造成法外负担。同时也要严厉打击偷漏税行为，促进税收秩序的好转。对于经济发展中的新情况、新问题，作为执法部门，也要在坚持税收法制原则的前提下，认真调研，寻找解决办法。
2、税务人员要树立为纳税人服务的观念、提高为纳税人服务的水平。要努力更新税收服务的方式、内容和手段，将为纳税人提供优质的税收服务作为应尽义务。坚决摒弃“只考虑税务机关征管，不考虑纳税人负担”的传统思维定式，为纳税人提供低成本、高质量和全方位的服务。要推行政务公开，把落实纳税人的知情权。尽可能方便纳税人，减轻纳税人的纳税成本。
3、不断提高税务人员的业务水平。依法治税，为纳税人提供优质服务，要求税务人员具有较高业务水平。科技的发展推动了税收事业的发展，也对我国税务主管机关及其工作人员的依法行政能力提出了更高的要求。税务人员要注意专业知识的更新，主动学习或接受业务培训。
税务人员依法行政能力的提高，将会有效遏制税收违法犯罪行为，增加其风险，提高其成本，使更多的企业转而求助于税收筹划，这将对我国企业税收筹划的发展将起到显著的推动作用。
（四） 完善我国的税收法制
只有完善税收法制并给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化的轨道，才能使其名正言顺。
五、税收筹划的未来发展趋势
从我国现在税收筹划进展的情况来看，税收筹划已经引起各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足的发展，税收筹划在实践中也逐渐地广泛展开，税收筹划未来的趋势必定不再是那种有行无市的状态。
（一） 税收筹划将是现代企业管理系统的重要组成部分之一
税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，渗透到企业的各个领域，整个企业投资、经营、筹资活动之中，从而税收筹划是一个综合性系统性工程。在筹资过程中，不同筹资方案的税负不同；在投资过程中，各行业、各地区、各产品以及公司性质的不同导致采用的税收政策的不同；在经营过程中，不同的会计核算方法与税收政策的不一致都会对企业的损益产生重大的影响。
（二） 税收筹划作为一种全新的税务咨询方式应运而生
随着我国税收制度，税收征管制度的日趋完善，征管水平的不断提高，对偷漏税行为的打击力度的增强，企业采用偷、骗、逃等手段减少税款的风险加大，合法合理的税收筹划手段追求财务利益最大化的目的将成为企业必然的选择。税收筹划是一项高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划，达到涉税零风险对筹划人员素质有较高要求，筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等多方面的知识，而且还要具备一定的职业道德。现行中的企业不可能高薪养者各方面的专家，这样企业就会寻求中介机构帮助解决问题， 同时中介机构在给纳税人带来利益的同时，也配合税务机关宣传税收政策、完善税收政策， 对堵塞征管漏洞提供了重要信息。从而税收筹划将成为税收中介机构事业发展的趋势重点， 而不是一直停留在纳税申报等业务上。
（三） 未来的市场对税收筹划师的需求会越来越大
目前绝大多数企业只是具有普通财会人员，哪怕是高级会计人员对税收政策也是一知半解，不懂将筹划理念引入企业的经营、资本运作中，不会对节税和会计核算相结合的处理， 造成企业成本增加、负担加重，此时税务筹划师就体现其价值，能为企业选择正确的筹资方式，减轻企业税负，使企业获得最大的收益。如今的社会从事自由职业、兼职的人越来越多，他们也急需税收筹划师对取得的报酬进行合理合法的筹划，避免因偷、逃、欠税引来的风险和处罚，使个人的税负降到最低。但国内目前至少需要35万名税收筹划师，而实际具备从业资格的只有5万人左右，其中被国际认可的不足15％，由此可见税收筹划师的市场需求量巨大。
（四） 税收筹划的国际化趋势
全球经济的一体化，必然带来企业筹资、经营和投资、理财一系列活动的国际化，而且随着我国加入 ＷＴＯ，出口事业蓬勃发展，跨国投资经营事业高速发展，我国企业不得不重视国际税务筹划。企业在不同国家发生的经济活动所产生的税负，不仅要受企业所在国的税收政策的影响，而且更大程度上取决于跨国经营的所在国的税收政策，这就为企业进行国际化的税收筹划提供了依据和条件。
参考文献
1、王震.《我国中小企业税收筹划研究》东北财经大学 2010年
2、魏震．《探析中小企业的税收筹划》中国商界(下半月) 2009年06期
3、宋阳.《基于商业生态系统的中小企业成长机制研究》中国矿业大学2009年
4、王景.《新企业所得税法下我国企业并购中的税收筹划研究》 湖南工业大学2009年
5、李振波 《中国管理信息化》 2009年7月
