序言
会计人员职业道德现状分析
会计人员应具备的素质和职业道德
加强会计人员职业道德建设应采取的对策
展望未来
内 容 摘 要
众所周知，财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——财会人员责任重大，财会人员职业道德建设在当前社会主义市场经济条件下显得尤为重要。但在当前经济生活中,诚信缺失、会计造假的事件也时有发生。究其原因，既有外部施加的压力，又有本身的思想误区，加之源头的教育弊端和事后的监督不力，造成了这类问题的屡见不鲜。经济的大发展离不开良好的社会氛围和具备良好基本素质和职业道德的财会人员，而实现这一切又需要采取一些措施：净化会计行为环境、花大力气抓会计职业道德教育、制定一套可操作的会计职业道德规范体系、建立健全会计职业道德评价体系。
试谈会计人员的职业道德
会计的职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。
会计人员职业道德现状分析
财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——财会人员责任重大，财会人员职业道德建设在当前社会主义市场经济条件下显得尤为重要。即使在新《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、跑冒漏滴严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍存在。究其原因，主要有以下几个方面：
1、外部压力
随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。由于中国几千年遗留下来的“官官相护”的劣根性和官僚主义作风，不可能在短期内消失，再加上一些人“明哲保身”的处世哲学，作为下属的会计人员即使不认同上级的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虚设。前些年发生的“银广夏”事件，在社会上尤其是股市上引起轩然大波就是一个例证。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚，类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。还有就是独立执业的会计师事务所不断增多，同业之间的竞争也很激烈。他们要寻求发展，首先面对的是生存问题，执业质量和职业道德只好退居其次。更何况一旦出现问题，会计师事务所和会计师本人也要承担相当大的风险，想必他们本意是不愿造假的，罪魁祸首应当是授意造假者。
2、思想误区
财会工作主要是和钱财打交道，是“近水楼台”，一旦放松警惕，极易出现“常在河边走，哪有不湿鞋”的情况，或贪，或占，徇私舞弊，化公为私，滑向犯罪的深渊，给国家和人民利益带来损失，给个人和家庭生活带来不幸。从近年来出现的有章不循，有法不依，贪污腐化，吃喝挥霍等案件来看，既有其他人员目无法纪，独立作案的，也有财会人员同流合污，知法犯法的，凡此种种，都严重损害了会计人员的形象，败坏了社会风气
3、教育弊端。长期以来，我国形成了以应试为核心的教育模式，学校较注重的是学生的智育，德育教育相对来说抓得不够，于是学生的人格缺陷愈来愈明显，一旦走上社会，便形成了一个“专而不红”的群体，进入财会领域后，相当部分不但全无职业道德可言，而且会运用其专业知识和现代操作技能，更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。
4、监督不力。朱总理2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训“不做假账”，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，具有较强的现实针对性。然而，在相当长的时间内，我国对财会人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力。
二、会计人员应具备的素质和职业道德
要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。作为一名会计工作者，肩负着核算监督的经济责任，担当起管好用好建设资金，不断提高经济效益的重任。在当前条件下，必须对会计人员不断地进行职业道德教育，使会计人员自觉做好本职工作，为实现会计工作持续的根本好转，促进会计工作质量的全面提高而努力奋斗。
做会计工作起码的道德规范就是对经济活动过程中发生的钱财收支，做到实事求是，如实反映。实事求是是财会人员可贵的作风和品格，对各项业务处理必须如实反映，敢于坚持财经制度，认真求实，向一切不良倾向做斗争，从而使那些搞邪门歪道的人无机可乘，实事求是是会计人员应恪守的职业道德准则。
1、会计人员应具备的素质
为了正确履行职责和行使权限，会计人员应具备以下基本素质：
热爱本职工作，忠于职守，廉洁奉公，严守职业道德；认真学习国家财经政策、法令，熟悉财经制度；积极钻研会计业务，精通专业知识，掌握会计技术方法；严守法纪，坚持原则，执行有关的会计法规，维护国家利益，抵制一切违法乱纪、贪污盗窃的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复；身体状况能够适应本职工作的要求。
2、会计人员的职业道德
职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一。会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。
会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则。它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于正确贯彻国家有关政策法令，加强企业管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。
会计人员职业道德主要应包括以下几个方面：
（1）敬业爱岗。热爱自己的职业，是做好一切工作的出发点。会计人员只有为自己建立了这个出发点，才会勤奋、努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。敬业爱岗，要求会计人员应有强烈的事业心、进取心和过硬的基本功。在实际工作中往往会发现本来不是由于业务技术深浅的问题，而是由于粗心大意和缺乏扎实工作作风造成一些失误。会计工作政策性很强，涉及面较广，有的同社会上出现的各种经济倾向和不良风气有着密切的联系，因而有些问题处理起来十分复杂。这就要求会计人员要有强烈的“追根求源”的意识，凡事要多问个为什么？要有认真负责的态度。由于会计工作的性质和任务，致使一些会计人员长年累月、周而复始地进行着算账、报账、报表等事务工作，天天与数字打交道，工作细致而繁琐，如果不耐劳尽责，缺乏职业责任感，就会觉得工作枯燥、单调、甚至讨厌，就谈不上热爱会计工作，更谈不上精通会计业务，也就搞不好会计工作。
（2）熟悉法规。会计工作不只是单纯地记账、算账和报账，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守纪方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛宣传；做到在自己自理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口。
（3）依法办事。严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，不但要体现在会计凭证和会计账簿的记录上，还要体现在财务报告上，使单位外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息^^文档。要做到这一点并不容易，但会计人员的职业道德要求这样做，会计人员应该继续在这一点上树立自己职业的形象和职业人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
（4）客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，无疑是需要专业知识和专门技能的，但这并不足以保证会计工作的质量，有没有实事求是的精神和客观公正的态度，也同样重要，否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。
（5）搞好服务。会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，以便运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。
（6）保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于工作性质的原因，有机会了解到本单位的重要机密，对企业说来，关键技术、工艺规程、配方、控制手段和成本^^文档等都是非常重要的机密，这些机密一旦泄露给明显的或潜在的竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，对被泄密的单位是非常不公正的。所以，泄露本单位的商业秘密，是一种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己知悉的内部机密任何时候、任何情况下都要严格保守，不能信口吐露，也不能为了自己的私利而向外界提供。
三、加强会计人员职业道德建设应采取的对策
要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的外部环境也是非常重要的。由于我国用人制度的缺陷以及渗透到各行各业甚至司法部门的腐败等等，都会使法律在具体实施过程中遭遇阻力而不能充分发挥其效力。这更加说明外部环境的净化对于会计职业道德建设的必要性。为此，我们应当打破会计行业中任人唯亲的传统观念，加强廉政建设，尤其是司法部门的廉政建设，加大对违法违纪行为的惩治力度，真正做到“有法必依，违法必究，执法必严”。
会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。会计信息失真问题，现已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。会计信息的过失性失真，正与会计人员职业道德相关，因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中；故意性失真中，除了单位负责人的责任及由于“信息不对称”而难以发现业务经办人提供虚假原始凭证外，其余就都与会计人员职业道德相关了。道德是有力量的，法律不能解决的问题，只能依靠道德；甚至法律的有效实施还要以道德为基础。
如何解决会计信息失真问题，会计界已提出各种对策，如加强法制建设和宣传，加大执法力度，落实会计监督、实施会计委派制，深化会计管理体制改革等。但还应该提高会计职业道德水准，各种措施“齐抓共下”才能从根本上解决会计信息失真的问题。提高会计人员的职业道德水平，加强会计职业道德建设，要从下面几方面着手：
1、净化会计行为环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。
美国会计界认为，会计职业道德状况在很大程度上取决于经理职业道德的高低。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。因此，面对当前环境“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。
2、花大力气抓会计职业道德教育
个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们建议：①各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；②重视会计教师的师德建设，言传身教；③在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；④注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；⑤利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；⑥进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；⑦道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；⑧采用先进的教学方法和教育手段。
3、制定一套可操作的会计职业道德规范体系
在加强会计人员个人职业道德建设的同时还必须制定一套可操作的会计职业道德规范体系。会计职业道德规范是促进会计人员提高职业道德水平的有效途径；是预防会计人员不道德行为的重要措施；是加强社会主义精神文明建设在会计工作中的具体体现。
现行的会计人员职业道德规范对加强我国会计人员职业道德规范建设发挥了十分重要的推动作用，但经过多年的实践，我们也应客观的看到现行会计人员职业道德规范的局限性。在现行职业道德规范的基础上，吸收会计实践和理论研究的成果，进一步加以补充完善，使内容更详尽一些。其内容可以在下列四个方面加以补充、完善：
(1)、对个人品质的要求：有事业心和责任感，诚信，廉洁，正确处理国家、集体、个人利益。
(2)、对工作态度的要求：作风严谨，态度热情，服务周到。
(3)、对工作质量的要求：按国家统一的会计技术规则，合理、正确地反映企业经营的实际状况或者单位经济生活的实际状况。
(4)、对个人素质的要求：有系统的理论知识，熟练的业务技能，健全的心理素质。
同时，建立相应的管理机制、考核机制、奖惩机制，使会计职业道德规范更好地约束会计人员的行为，以推动会计职业道德规范的有效实施，充分发挥会计职业道德规范的约束力。
另外，实施会计职业道德规范还必须完善必要的配套措施，来强化会计职业道德规范的约束力和提高会计人员的执业水准。
(1)、会计职业道德规范和实施机制要以法规的形式予以颁布，如以国务院令或财政部令的形式颁布，给会计职业道德规范以法律地位，强化实施的强制性和权威性。
(2)、改进会计人员资格证的管理办法，实行分级分等制。
(3)、高等院校的会计学专业要对在校学生加强会计职业道德规范教育，把会计职业道德规范教育与专业课教育摆在同等重要的地位。
(4)、对会计人员除了在上岗前培训，取得资格证才能上岗，在工作中进行考核，对资格证实行升降级，还要加强在职会计人员的职业道德教育。
(5)、对会计人员工作变动实行离岗证书制。
(6)、建立、健全回避制度、举报制度、质询制度。
加强会计人员职业道德建设，进一步完善会计职业道德规范，形成完整的会计规范体系，有效地约束会计人员的会计行为，完全符合社会经济发展和市场经济的需要。
4、建立健全会计职业道德评价体系
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。
进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。
对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。
四、展望未来
职业理想是会计人员的灵魂，职业责任是会计人员职业道德的核心，职业技能是会计人员做好会计工作的基础，惟有具备以上几方面的素质，才可以重塑财会人员的形象，度过行业危机。因此，广大会计人员应与时俱进，按照新时期会计工作发展的需要，不断提高职业道德水平，具备良好的职业道德，为完善会计职业道德体系贡献力量。我们相信会计的明天是充满阳光气息的！
参 考 文 献
1、会计职业道德，《全国会计人员继续教育教材之六》
2、龚凯颂：谈会计信息失真与会计职业道德建设，《财会月刊》，1998年第03期
3、会计外部行为环境与会计职业道德建设
