一．引论
二. 知识经济下无形资产的概述
三．知识经济对现行无形资产会计的冲击
四．无形资产会计的建议
五．结束语
内 容 摘 要
在经济全球化和知识经济的时代背景下，我国社会文明快速发展，越来越多的无形资产出现了。无形资产的开发与管理对于企业的长久发展有着重要的意义。无形资产的管理水平提高成为了企业管理的重点。现行的无形资产会计理论已经不能全面覆盖知识经济下的要求，所以改进现行无形资产会计理论的缺陷与不足，寻求与知识经济时代相适应的无形资产会计处理方法是当务之急。
【关键词】：经济全球化 知识经济 无形财产 确认 计量
一．引论
无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题，理论界和实践界对此众说纷纭；二是无形资产的确认和价值计量。这虽然对无形资产的研究提供了良好的空间环境，但同时也制约了无形资产的规范与管理。各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，其原因是人们对无形资产所持的观点不同，这些不同主要体现在无形资产的界定方面。非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究，更好地用理论来推动实践。特别是知识经济的今天，在企业经济活动中作用的不断增大和地位的日益提高，无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击。
（一）知识经济下讨论无形资产会计的意义
在知识经济时代，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高，无形资产在企业资产中的比重不断增加，使得无形资产成为各国企业发展和经济增长的重要推动力，无形资产发挥作用己成为各产业的普遍现象。因此，对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：(1)有利于加快制定符合知识经济宏观环境的无形资产会计准则，及与国际会计准则的制定保持同步与协调。(2)有利于企业全面掌握其资产状况，以确保企业财产的独立性和完整性，有效地防止无形资产流失，提高整体资产的经营效果(3)有利于真实反映企业无形资产的全貌，从而帮助各信息使用者正确了解和评价企业价值。(4)有利于规范企业无形资产会计核算，提高会计信息质量，促进我国无形资产市场的健康发展。
二.知识经济下无形资产的概述
（一）知识经济的内涵、特征
1．知识经济的概念
自九十年代初，联合国经济合作与发展组织提出并解释了“知识经济”这一概念以来，知识经济就成为一个全球性的热门课题。其主要标志为:1它以知识、智力为经济发展的关键要素，并如同劳动力和生产资源一样直接存在；2在经济生产发展过程中，知识可以形成产业经济，即以高科技产业为标志的产业化经济。与以往的经济形态相比，知识经济最大的不同在于，它的繁荣不是直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接依赖于知识和有效信息的积累和利用。在资本积累中更重视知识的积累和能量的释放。当知识成为主要经济要素后，经济的增长方式会发生根本的变化，长期高速增长将成为可能。
2．知识经济的特征
知识经济的基本特点主要有：
（1）无形化是知识经济的显著特征。
例如：成立于1994年3月的美国网景公司，从事网络浏览器的开发，10个月后股票上市其市值竟高达20亿美元。仅有10几名员工、又无任何传统意义上的固定资产，何以有这么大的价值?由此例不难想象知识经济的无形化程度。
（2）知识经济是“人才经济”或“智力经济”。
例如：在微软公司里，人们看不到传统的厂房，也没有大的有形资本的投入，其产品的价值却大大超过一般产品的价值。这就是说，知识经济打破了工业经济的发展模式，把经济发展建立在知识基础上，建立在对人的智能开发这一广阔领域。人才是知识的载体，知识的生产、扩散和应用，取决于人才的数量和质量。
(3)知识经济是一种高风险经济。
（二）知识经济下无形资产的概念及其特征
1．知识经济下无形资产概念
随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富,在企业中的作用也越来越重要。知识经济下无形资产的定义为：指不具有实物形态，使用价值确定，能为企业使用并带来长期收益的一切经济资源的集合。
2.无形资产的特征
无形资产的几个特征：
(1)不强调归属上的垄断性，但强调使用的主体性。例如，员工所拥有的知识技能等人力资本，并不能明确地为企业所拥有或控制，但企业拥有对这些人力资本的使用权，可以通过使用来创造收益。
(2)不强调获取时的价值，而强调使用价值。例如，对于企业所拥有的客户资源及其与顾客建立的良好信任关系等，虽然无法追究它们产生时的成本，但这些关系型资产确实可以为企业创造良好的效益，因此也可以归入无形资产的范围。
(3)不强调收益的稳定性，而强调收益的可能性。例如，高新技术网络知识在知识经济时代为企业价值创造发挥了巨大作用，但对于员工普遍素质不高的小企业而言，运用该项资产创造收益的可能性太低，因而不能将其列为企业无形资产。
(4)不强调货币可计量性，而强调可披露性。无形资产准则规定，那些通过交易取得的无形资产才能在财务上进行确认和披露，并用货币来计量。而大多数作为反映企业未来超额收益能力的无形资产，尽管在观念上认可，却无法用货币来计量。
三．知识经济对现行无形资产会计的冲击
随着知识经济的到来,以有形资产的计量和报告为重心的传统会计模式在来势迅猛的现代科学技术革命面前已越来越不适应,无形资产正日益取代有形资产的地位而成为现行企业生存和发展的重要资源。现有的会计理论难以充分反映和揭示全部无形资产,无形资产理论严重滞后于实践,因此在知识经济环境下,现行无形资产会计面临着巨大的冲击。
（一）无形资产的确认范围狭窄
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,它通常表现为某种权利、某种技术或是某种获取超额利润的综合能力。由于对无形资产的认可受到工业经济时代以实物经济为主体思想的影响和传统会计出于稳健性原则的考虑, 对其在企业生产经营过程中的巨大作用没有足够的重视。确定核算的范围很小。目前,我国对无形资产的确认条件,除了在满足定义的前提下,还要满足如下两个条件：第一,与该资产有关的经济利益很可能流人企业；第二,该无形资产的成本能够可靠地计量。这两个条件无论是外来或自创的无形资产均适用。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。例如：美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和，这不能不归功于微软公司的自创商誉。同样，我国也有类似的高科技企业，但由于《会计准则》不确认自创商誉，会使得这类企业价值不能得到全面反映。
（二）无形资产的计量方式方法单一
无形资产计量是指对已确认为无形资产的项目进行货币定量,并提供以货币定量为主的会计信息。传统经济形态下的会计模式为无形资产选定计量方法是有形资产使用的历史成本计价法,而在无形资产对企业经营状况的决定作用日渐显露的今天,历史成本法在无形资产计量上的应用显得有些牵强。众所周知，企业的竞争实际上是人才的竞争。因此,在知识经济环境下,人力资产在企业发展中所起的作用举足轻重。而现行无形资产确认和计量原则无法将其价值在企业经营成果分配上反映出来,从而现行无形资产确认和计量原则在知识经济条件下表露出许多不足。
四．无形资产会计的建议
主要是无形资产确认范围上的拓展和确认标准的更新，以及无形资产计量在知识经济下受到的挑战，知识经济下，无形资计量应由成本计量逐渐转向价值计量，货币性计量和非货币性计量相结合，采用多样化的形式。
（一）无形资产确认方面的改进建议
1．应扩大无形资产确认的内容范围。
（1）企业人力资源也是企业的无形资产。
不管在什么时代，人的创新能力都是社会发展的基石。在知识经济时代中,和资金、土地等有限的资源相比,企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。作为一种不会枯竭的资源,人力资源才是企业最不应被忽视的资产。只有把握住了人才,企业才能立于不败之地。因此，人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。
（2）各种认证标志的使用权。
各种广告中,观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。对于这些不同种类的认证,质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等,企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。因此,这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。
（3）企业内部形成的无形资产。
任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程,这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化,而这种企业文化又会反过来影响企业的发展,影响顾客对产品的评价等。有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。这些企业内部形成的关系,往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。
（4）网络注册的域名。
在知识经济时代网络是信息和知识高度集中的集散地不管什么人,想要寻找什么信息、什么知识只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。因此,在网络环境下企业在网络中所使用的名称,也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业,塑造着企业在网络里的形象
2．要提高对新出现的无形资产的确认力度。
在知识经济时代，科学技术的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认条件，对其做出应有的改进,也必须紧跟时代的步伐前进,注重对新出现的无形资产进行归类和确认。
（二）无形资产计量方面的改进建议
目前有关于无形资产的计量正在探索中,在世界发达国家也没有拿出一套确切的方法,能够真实地将无形资产利用会计手段表达出来。例如：像美国微软公司这样的大企业在资产负债表上的净资产数额看上去像一个小企业,而其无形资产则高达上百亿美元。因此需要探讨出新的无形资产计量方法以适合知识经济发展需要。计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的,而一个国家或地区的计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,因此计量中需要确定的是计量属性,所以无形资产会计计量的创新着重于计量属性方面。而今会计计量属性主要有以下五种：历史成本、重置成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量贴现。历史成本是通过市场交易形成的,具有较好的客观性和验证性,确保了无形资产计量的可靠性,因而一直被广泛应用于资产的计价。但无形资产的价值主要取决于其所能创造的未来收益,而不是历史成本,所以现今,人们普遍认为目前以历史成本为主的计量方法已不能满足需求。而重置成本存在与历史成本类似的问题,它所反映的会计信息与会计信息使用者注重未来价值的要求相背离。现行市价应该说是最能为企业利害关系人所能接受的,因为它最能反映资产目前的市场情况,也最接近于公允价值。但由于有些无形资产如商标、商誉存在垄断性,不能找到市场参照物,因此不适用于无形资产会计计量。可实现净值也不适用于无形资产会计的计量,因为它只是市价扣除某些预计费用之后的残余价值。未来现金流量贴现与公允价值之间存在一定的差异,因此也存在不足,但较其他四种计量属性而言,在反映无形资产的价值方面已经前进了一大步。在我国目前使用的几种无形资产评估方法中,唯有收益现值法是利用无形资产的未来收益确定其现时价值的。从理论上讲,该方法操作并不十分繁琐,只需将预测好的无形资产所能带来的未来经济效益货币定量化,再依据一定的社会平均资金利润率,将其折现。具体操作时,再区分年金或非年金,分别套用年金现值或复利现值公式即可。至于无形资产未来收益的预测,方法可谓是多种多样,诸如常数均值模型分析法、时间序列分析法、几何平均法、加权平均法等,可据具体的假设前提和要求分别加以使用。实践中我们可据企业的具体情况灵活选用,但要注意会计核算的一致性原则。
（三）完善无形资产信息披露的建议
无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的,因此,无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学,应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等用直接冲减原始价值的处理方法,既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化,也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销的份额。在知识经济条件下,无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。1．无形资产信息在资产负债表中披露现行的资产负债表,在资产方设置“无形资产”项目,以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值,从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占份额,其披露是残缺不全的,不充分的,不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求,应该进行改进和采取必要的措施,使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。比如可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以上三种价值形态分别列示且其关系如下:
无形资产原始价值 - 无形资产累计摊销 = 无形资产净值。
2．无形资产信息在损益表中披露
目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益,并不是直接而是间接反映的,故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。例如,对无形资产转让损益,只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映。
3．无形资产信息在有关附表中披露
为了详尽反映无形资产增减变化情况,可以设计编制“无形资产增减明细表”,主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；项目反映全部无形资产增减变化的动态,即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要,也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等,作为正式报表的附表,与报表同时报送。
结束语
二十一世纪是知识经济时代,特别是我国在建设社会主义市场经济和加入WTO以后，无形资产对社会经济的促进作用日益突出并占整个社会资产的比重越来越大，在一些高科技企业甚至超过了固定资产的比重，而我国现行的无形资产会计中还存在着许多不尽人意的地方，急需加以改进和创新。特别在知识经济时代，无形资产实务必然会产生很多新问题、新观点和新动向。
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参 考 文 献
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