1、固定资产折旧的理论基础 1.1 固定资产的性质及分类 1.2 固定资产折旧的定义 1.3 固定资产折旧的意义 2、固定资产折旧的方法、年限及范围 2.1 固定资产折旧的主要方法及比较 2.2 固定资产折旧的年限 2.3 固定资产折旧的范围 3、不同企业及固定资产对折旧方法的选择 3.1 盈利企业对折旧方法的选择 3.2 亏损企业对折旧方法的选择 3.3 财务状况不是很好的企业对折旧方法的选择 4、折旧中应注意的问题及建议 4.1 我国现行固定资产折旧方法的弊端 4.2 固定资产折旧应注意的问题 4.3 改进固定资产折旧的建议 结束语。
内 容 摘 要
固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理固定资产折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。
本文在全面论述固定资产折旧的内涵和特性的基础上，对固定资产折旧与企业生产经营的关系作了进一步探讨，并在文章的最后探讨了固定资产折旧应该注意的问题。
关键字：固定资产、折旧、折旧方法、折旧年限
固定资产折旧问题的研究
一、 固定资产折旧的理论基础
（一） 固定资产的性质及分类
固定资产（fixed asset）有广义和狭义两种不同的概念。广义的概念包括有形固定资产和无形固定资产两类。美国通常使用狭义的含义，在会计书刊中，对固定资产所下的定义是：有形的资本性资产，其中包括土地、厂房和设备等，而不包括无形资产。另外，固定资产一词通常仅在会计文献中使用，在企业会计报表中一般使用厂房和设备（plant and equipment）或财产、厂房和设备(property， plant and equipment )这类词汇。固定资产除了具有资产的一般属性外，还具有区别于流动资产的特殊属性。企业固定资产可以划分为两种类型：（1）厂房和机器设备，这类固定资产的使用期限是有限的，需要计提折旧。（2）土地，其使用期限是无限的，不需要计提折旧。
由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并且具有提供未来经济效益的潜力，因而一个企业拥有固定资产的规模及其构成，不仅可以反映企业未来的收益能力，而且还可以反映所经营的业务性质和技术水平。
（二）固定资产折旧的定义
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。
它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
（三）固定资产折旧的性质
传统会计认为折旧（depreciation）是一个成本分配的过程，即将固定资产的成本分配于它们预期受益期的过程。因此，折旧会计的核心是计算各会计期的折旧费用，以便与各该期的营业收入相配比。分配折旧费用的目的仅仅是为了计算产品成本，确定收益和编制损益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计量。
传统的折旧会计概念是建立在历史成本计量原则和收入确认原则基础上的。依据历史成本计量原则，企业的固定资产应按原始购置成本计列。在以后各会计期，则应按原始购置成本减累计折旧后的剩余价值计列。依据收入确认原则，固定资产的价值不应超过原始购置成本减累计折旧。假若超出了原始购置成本，则说明确认了未实现的收益，而违背了传统的会计原则。
传统折旧定义的一个重要特点是：它只是从会计收益概念而不是从经济收益概念来认识折旧的。它是一个静态的概念，即假定固定资产的成本（价值）在使用的年限中是不变的，无需随时间的推移而作调整。这样，在不同的年度中均按固定资产的原始购置成本计算各会计期的折旧费用，而不考虑其实际市场价格的变化，即使成本分配方法十分合理，所计算出的收益也不确切地反映出企业的实际经营成果。
传统折旧定义的另一个重要特点是：它仅从计算收益和编制损益表的角度而未从资产计量和编制资产负债表的角度来阐述折旧。企业固定资产按原始购置成本减累计折旧费用计量，是传统会计的收入—费用观念在会计报表中的一项典型应用。
二、固定资产折旧的方法、年限及范围
（一）固定资产折旧的主要方法及比较
1、固定资产折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数 总和法等。
2、 对常见几种折旧方法的比较
（1）平均年限法即直线法，它的特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。 这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均匀。
（2）工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。工作量法假定折旧是变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。 采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧额与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。 工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。 可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
（3）采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，造成资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。 其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
（二） 固定资产折旧的年限
固定资产的折旧年限由于性质的不同而有一定的区别。就固定资产折旧而言，可以将固定资产分为专用设备部分、通用设备部分、房屋建筑物部分。他们的折旧年限是不同的。
例如，在通用设备部分，机械设备是10～14年；动力设备是11～18年；传导设备是15～28年等等。在专用设备部分，机械工业专用设备是8～12年；冶金工业专用设备是9～15年；建材工业专用设备是6～12年等等。而在房屋建筑物部分，生产用房是30～40年，受腐蚀生产用房是20～25年 ，受强腐蚀生产用房是10～15年等等。 因此，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要考虑下列因素： 1.预计生产能力或实物产量 2.该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； 3.该项资产无形资产的损耗，如因技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等。4.法律或类似规定对资产使用的限制，某些资产的使用寿命受到法律的约束。
（三）固定资产折旧的范围
除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足该项固定资产的应计折旧额后，则该项固定资产不用再计提折旧；
2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3、提前报废的固定资产不再进行折旧。
4、转入更新改造的固定资产不再计提折旧。
三、不同企业及固定资产对折旧方法的选择
（一） 盈利企业对折旧方法的选择
在盈利企业（即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍由盈余的企业）选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低纳税人的所得税负担。
（二）亏损企业对折旧方法的选择
在亏损企业，确定最佳折旧年限必须充分考虑，企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳的税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵消效应，从而降低所得税负。
（三） 财务状况不是很好的企业
比如刚成立的企业或正处于经营困难时期的企业或正处于发展期的企业。正面临着缺乏资金的局面。这类型的企业想要走出困境，往往需要从外部吸收大量的资金。此种情况下，企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，这显然是不可取的。企业的财务状况决定了折旧方法的选择，采用不同的折旧方法对某一期间的财务运作所产生的影响是不同的。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税收筹划的因素等，结合企业的整体经营战略，合理选择折旧方法，确实做到采用折旧方法服从企业利益最大化要求。
四、折旧中应注意的问题及建议
（一） 我国现行固定资产折旧方法的弊端
随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战。
具体弊端如下：
1、忽略了货币时间价值因素 企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊计少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。
2、不符合收入与费用配比原则 现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。然而在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。
3、没有考虑通货膨胀的影响 货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的。固定资产以现行折旧方式分摊完成后，其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买替代其生产的先进设备。因此，每次固定资产的更新就变成了企业自由资金的减少。
（二） 固定资产计提折旧应注意的问题
固定资产折旧是一项基本的财会制度，合理的确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产折旧时，应注意以下问题：①已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。②如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。③企业因更新改造等原因而调整固定资产的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。④接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。
按照现行的会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应按月初应计提折旧的固定资产原值为根据。对于按月初应计提折旧的固定资产可分为以下两种情况：对于当月增加的固定资产，当月不计提的折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减少计提折旧，从下月停止计提折旧。企业在计提折旧时一定要注意到以上两种情况，否则提取的固定资产折旧是错误的，对企业会造成重大的影响。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提这就总额是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额
（三） 改进固定资产折旧的建议
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
我认为在会计准则和税法允许的情况下企业可以根据具体情况，选择适合本企业的折旧方法。
1、不同发展企业选择折旧方法 对于固定资产较少且价值不高,使用情况比较均衡的企业，其会计体系也不健全，每一期的折旧额都不高，故可以选择简单的平均年限法计提折旧。 对于正处于发展阶段的企业，需要大量外部资金。企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致较高的折旧费和较低的净利润，所以一般采取平均年限法如果制度允许也可用递减折旧法。 （1）对于经济效益好但不要从外界融资的企业可以采用加速折旧法。虽然加速折旧法最初年计提折旧较多，利润相对减少，但后期计提折旧减少，利润增大。 （2）对于不盈不亏的企业，如果能实行加速折旧，使设备尽快更新，有利于企业走出困境。 （3）对于亏损企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续用年限平均法。
2、企业内部不同性质的固定资产选择折旧的方法 （1）对于固定资产价值较高的精密机器以及运输设备，这些固定资产的工作量一般不均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比例关系，采用工作量法比较适合。 （2）对于固定资产价值不高，使用情况比较均衡，每一期折旧额都不高，应选择平均年限法。 （3）对一般固定资产企业可以根据利益选择不同方法。如果需要融资，可以采用直线法，为了企业获取一笔无形资产，采用加速折旧法更有利。
结束语
固定资产随着时间的推移和使用过程中的磨损，价值逐渐的降低，通过计提折旧的形式使得它的价值得到了补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题 目前我国的企业在实际工作中固定资产核算方面还存在一些问题。例如，企业随意变更固定资产折旧方法和年限，企业未按规定选用折旧方法，固定资产的预计净残值不合理等，这样会影响企业财务成果的真实性和合理性，影响了经营成果的准确性。 针对上述出现的一系列的情况，应该采取一系列的措施。财务人员应该加强专业知识的学习和思想道德的培养，抵制各种违规违纪行为的发生。还要熟悉固定资产的特点，结合企业的实际情况，正确的使用折旧方法，合理的进行固定资产的核算，从而为企业经营提供准确的会计信息。
参 考 文 献
财政部会计资格评价中心编，中级会计实务，中国财政金融出版社，2010年12月
财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.2008年1月
王来群主编.基础会计学.2007年8月
4、王宗江，财务会计（第二版），高等教育出版社
