内容摘要…………………………………………………………………………… 2
一、内部会计监督制度的基本内容及其必要性和工作人员的职责…………… 3
（一）内部监督制度的基本内容………………………………………………… 3
（二）建立和完善内部会计监督制度的必要性………………………………… 4
（三）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责………………………… 5
二、单位内部监督制度存在问题………………………………………………… 5
（一）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展…………………………… 5
（二）会计从业人员素质不高，会计^^文档保存不完善及会计电算化无及时更新影响实施会计内部监督制度……………………………………………………………6
三、对单位内部会计监督存在问题的分析……………………………………… 6
四、加强与完善单位内部会计监督制度对策…………………………………… 7
（一）要建立完善的内控制度…………………………………………………… 7
（二）建立健全内部会计监督机制……………………………………………… 7
（三）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量…………… 8
（四）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任…………… 8
内 容 摘 要
随着我国经济的不断发展，单位会计的作用越来越重要。单位会计中的监督工作则成为经济活动的重要组成部分。完善会计监督，就是要建立、健全包括政府部门监督、社会审计监督和单位内部会计监督在内的“三位一体”的社会监督体系。对于规范会计行为，保证会计^^文档真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。内部会计监督机制是一个企业为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括企业负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。我国企业、事业单位内部会计监督机制存在着会计信息失真，内部管理松弛，会计监督不力等一系列的问题。加强和改善企业内部会计监督，保障企业会计核算的真实性、完整性，对于提高企业会计信息质量，提高企业经济运行质量，进而提高企业的经济效益，有着十分重要的意义。
试论完善单位内部会计监督机制
会计监督薄弱化，必然导致会计信息失真,而会计信息失真,必然影响社会主义市场经济的健康发展。随着时代的发展，财务舞弊现象也日益突出，为解决这些问题,我国政府先后出台了一系列的法规、制度。因此，加强并完善内部会计监督制度是非常有必要的。
一、内部会计监督制度的基本内容及其必要性和工作人员的职责
（一）、内部监督制度的基本内容
1、要明确会计事项相关人员的职责权限。即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离；同时，审批人员、经办人员、财物保管人员之间也要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
2、会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
3、明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，即各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计信息质量。所以，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
4、进行财产清查。各单位不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序。如在编报年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，对账实不符的问题根据有关规定进行会计处理，以保证会计数据真实、完整。财产清查既可定期也可不定期进行，清查时根据单位实际情况，既可全面也可部分进行。清查的范围和方法：对财产物资实行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。
5、对会计^^文档进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计^^文档实行控制和再监督。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计^^文档进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。对会计^^文档进行内部审计应当制度化、程序化。
6、明确在人事任免中的利害关系回避制度。如单位领导人的直系亲属不得担任单位财会机构负责人和财务主管；财会机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。
7、重要岗位人员的定期轮岗制度。如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。
（二）、建立和完善内部会计监督制度的必要性
1、建立和完善内部会计监督制度是法律赋予单位和财务人员的职责及法定义务。《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各企业都必须建立内部会计监督制度，这是各企业的法定义务，必须履行。二是各企业的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。
2、建立和完善内部会计监督制度是加强单位内部管理的需要。一些企业不断投入成本却达不到相应的经济效益，事后总结的原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，企业内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
3、建立和完善内部会计监督制度是治理会计秩序混乱的需要。当前企业单位会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位内部各职能部门侵吞银行贷款，资金管理严重失控；有的企业违反财经纪律私设“小金库”；有的甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计监督制度，提高经营管理质量。
（三）、会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
内部会计监督负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
1、单位负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。
2、单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
3、单位负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计^^文档质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责。可以说，只要会计机构、会计人员真正起到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责。帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。
二、单位内部监督制度存在问题
（一）管理体制存在的缺陷，不利于会计监督的开展。
1、缺乏有效的内部会计控制。制度在企业内部，广泛存在着会计控制制度不健全、不落实的情况，使得会计监督形同虚设，很难发挥其应有的作用。在企业内部存在着出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等很多问题，内控制度的缺失，使这些问题难以解决，会计的监督职能根本得不到发挥。例如：原江苏省某厅财务处会计陆某因染上赌瘾，输钱后将罪恶之手伸向公款。当时办公室只有主任及陆某，而陆某负责现金出纳兼做会计，财务印章由主任保管，陆某每次去银行取款前必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦并出自对陆某的信任，陆某在主任同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖。经检查机关查明，陆某利用职务之便，私盖印章，从银行提取现金，挪用公款达百万余元。2、会计管理体制存在缺陷。现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督弱化。国家财政部门是全国会计人员的业务领导部门，而会计人员在劳动、人事、工资、福利等方面却隶属于各个企业单位，会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩完全决定于企业管理部门，致使企业会计人员在厂长、经理负责制下仍经常面临来自上级的巨大压力，难以充分行使其职责。
（二）会计从业人员素质不高，会计^^文档保存不完善及会计电算化无及时更新影响实施会计内部监督制度
会计人员综合素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真。其二，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。再者，会计人员没有对单位会计^^文档进行完善的整理、归档及保存。在会计电算化的普及下，会计人员也因其素质、单位硬件条件不足等其他问题没有对会计^^文档进行及时的更新、审核，从而导致会计信息混乱、不规范。
三、对单位内部会计监督存在问题的分析
1、我国会计监督法律约束机制不全，使得内部会计监督不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。还有企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。 很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。
2、单位内部控制制度失调。内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。很多企业根本就缺乏内部监督和内部控制，还有企业虽然建立了相应的监督机制但却不能有效执行，这些制度形同虚设，导致会计制度混乱，徇私舞弊现象时有发生。如：曾经闻名的亚细亚集团案例，虽然该集团设立了董事会，但公司全部事项的决定权都在总经理一人手上，董事会形同虚设，属下当然也包括内部审计人员在内全无发言权。且在亚细亚开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计，偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔资金被转移出去的事，后来也不了了之。
3、会计监督难以保证所有者利益。在所有权与经营权相分离的情况下，经营者的指令与所有者的权益发生冲突时，会计人员受雇于该企业经营者，与企业经营者有着利益关系，会计人员必然以经营者的指令为主，以取悦于领导来保证自己的利益，因此损害所有者利益的事情时有发生就不难理解了。
4、单位负责人缺乏应有的法制观念。单位负责人缺乏应有的法制观念阻碍了会计的有效监督。在当前的经济环境下，部分管理者为了追求短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，弄虚作假，办理违法会计事项，致使会计工作不能行使其监督职能。
5、会计人员管理体制不健全。会计人员是会计监督的具体操作者,直接受聘于企业负责人,并对企业负责人负责，其自身利益与企业负责人有直接的依附关系在实际工作中会计人员缺乏独立性，不能有效发挥其监督职能。
6、会计人员道德水平和业务素质也是参差不齐。有的会计人员业务水平低下不能发挥其会计监督作用，更有些会计人员屈从于上级的意志,参与甚至伪造虚假的会计信息。会计人员的职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因之一。在实际工作会计人员没有基本的法律意识,缺乏应有的职业道德和敬业精神,在工作中不负责任。这些都造成了会计人员素质下降,会计监督职能的弱化。
四、加强与完善单位内部会计监督制度对策
（一）要建立完善的内部制度
所谓内部控制,是指会计主体为保证其业务活动的有效进行,保护资产的完整性,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计^^文档的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。财会部门在保证内部控制的有效性方面发挥着十分重要的作用。开展内部控制工作,要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动,而应贯穿单位经营管理的全过程,在制定发展战略、分析评估风险和做出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。加强单位内部管理,建立内部控制制度有助于单位加强内部监督和管理,自觉遵守财经法纪,提高资金使用效果,提高经济效益。
（二）建立健全内部会计监督机制
单位内部监督不力,问题关键还在于企、事业单位还未意识到会计监督的重要性,对内部会计监督还存在着很多误解,因此会计监督能力弱化,致使会计信息不真实的情况时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度,建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在：参与各项经济业务的工作人员要职责明确,相互制约；重大事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计^^文档定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。对于不相容职务如果不实行相互分离的措施,就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”,因此，单位在设置内部会计监督机制时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,这样就使不相容岗位和职务之间能够相互监督,相互制约,形成有效的制衡机制,使内部会计监督制度真正落到实处。
（三）不断提高会计人员素质，保证单位内部会计监督工作质量
单位内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作的质量。高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员需要不断地参加继续教育，更新及巩固会计知识；最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督、勤于监督，才能有效地实行监督。技术上，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，特别是通过计算机程序将规章制度固定化，形成制度硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后等问题。
（四）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任
诚信的原则和道德价值观,主要取决于单位负责人。明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。单位负责人要以身作则,对本单位的会计工作和会计^^文档的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。单位负责人作为会计责任体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
结论：
社会经济发展至今，经济活动越来越复杂，各种经营、管理规模越来越大，会计核算相关信息要求也越来越准确，经济决策成功的把握才会越来越大。内部会计监督制度是为保证经济业务活动的有效进行、保护本单位资产的安全、完整而制定和实施的政策和方法。内部会计监督制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，其目的是要求本单位自觉地把单位的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证会计信息合法、规范和真实。每个单位都必须尽快把单位内部的会计监督制度健全起来，并通过建立健全单位内部会计监督制度来有力的促进企业的会计工作执行合法性、适应性、规范性、科学性。随着经济体制的改革和法律观念的强化，会计监督将会在经济活动中发挥越来越重要的作用，产生巨大的经济效益和社会效益。
参 考 文 献
1、杨建红：《会计之友》 2003.3.25
2、://.chinaacc.com
3、荣杰：《加强企业内部会计监督的措施》 现代商业出版2007
4、://baike.baidu.com/link?url=NllA1EM2yiCRwRf_AIbT5ewNtA0r-zVMQDiUvVtgtw5uMRFlM7ZMVUaxCfZqttTtrJv-d6UFp1U193eoexGkva
5、://.chinalawedu.com 法律教育网
6、冯宝玲：《浅谈内部会计监督》 2004.5.12
