一、应收账款的定义及其对企业的影响
二、企业应收账款管理中存在的问题
三、企业应收账款管理不善的原因分析
四、改善应收账款管理的主要措施
五、关于应收账款管理的一些思考
内 容 摘 要
摘要：应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接影响企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出相应的解决对策
企业应收账款的管理现状及改善措施
摘要：应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出解决对策。
关键词：应收账款管理；问题；对策
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是企业资本运营管理的过程中一项必不可缺的内容，应收账款管理不善会直接给企业带来一系列的负面影响：坏账风险增加、潜在亏损的隐患滋生，都会影响企业整体的资产质量。近些年来，随着我国市场经济的不断发展，企业竞争愈发激烈，一些企业为了在激烈的竞争中得以生存与发展，通过各种形式的销售活动想客户赊销产品、劳务等，这种赊销模式虽然在一定程度上解决了企业产品滞销等的问题，但是也给企业财务管理带来了许多的问题。因此加强对应收账款的管理，成为企业当前的首要任务。
一、企业应收账款管理中存在的问题
(一)应收账款管理缺乏事前控制
随着卖方市场向买方市场的转移,企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展,往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业,为了减少存货积压,一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力,只要对方购买产品就行。产品出售以后,当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用,没有条件或没有能力要求对方及时付款,事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业,由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策,只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。(二)应收账款的日常管理不完善 一般而言应收账款无专人进行管理,财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账,这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。(三)抵押赊销应用不够抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径,债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物,当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保,在西方国家经常被运用,而在我国还极少运用,特别在中小企业用得更少。(四)不注重成本分析,未遵循成本效益原则从应收账款的管理策略来看,必须实现收入大于成本的效益性,这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长,但与之相关的成本也要相应增加,这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本,特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回,也必须满足收入大于成本的效益性,即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国,企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究;在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析,只要能收回货款就行。这就是说,我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理,还没有真正确立成本效益原则。(五)财务部门与销售部门相互合作与监督不够销售部门主要负责销售,它在应收账款的形成中起着决定性的作用;财务部门负责销售款项的结算和记录,它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说,这两个部门应该相互合作、相互监督:销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账,使财务部门准确反映应收账款偿还情况,做好客户还款记录;财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门,使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中,财务部门只是停留在简单的记录阶段,未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析,难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。(六)应收账款融资新业务开展不够我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全,逾期应收账款的收回基本上靠企业自身,缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方,利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险,又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国,由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善,企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务,特别是一些小企业,对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。三 企业应收账款管理不善的原因分析(一)企业自身方面的原因。主要有以下几方面:1、高层管理人员到基层业务人员,财务管理的观念淡薄。由于传统观念的影响,我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款,很多财务人员对信用政策是陌生的,更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上,这只是减少应收账款回收风险的最基本的措施。2、企业经营理念的错误,重销轻收、重销轻管。目前有很多企业迫于市场竞争压力,往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力,往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象,导致账面上销售收入和利润虚增,实际上收不抵支。
3、企业经营中业绩评价不当。许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩,致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销。4、企业缺少科学的信用管理制度。目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系,有关客户的资信^^文档只是零散分布在企业各职能部门,缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈,因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断,无法及时准确地了解客户信用状况的变化,不能科学地确定授信额度,以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小。5、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。信用管理是一项专业性很强的工作,现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构,致使应收账款管理的事前控制滞后。另外,还有一些销售人员为了自己的利益而利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实。(二)外部环境方面的原因。主要有以下几方面:1、政府重视不够,缺乏严格的法律约束。一直以来,应收账款的管理都是薄弱环节,直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范———销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见,我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者,政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业,这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演,破坏整个社会的信用制度。2、外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。现在企业的设立标准越来越低,设立程序也越来越简单,一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计师事务所而言,由于验资业务的业务量大,很多程序都简化了,而且出具验资报告后也没有对新设企业进行跟踪审计,这就致使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金,到处招摇撞骗,四处拖欠货款,拆东墙补西墙。3、缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好,每个企业的资信情况都会在资信库中反映,而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈,其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中,银行也会自动冻结其存款,企业发生信用危机,再难以信用借贷。4、票据市场不发达。企业可运用的结算方式很多:支票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用证等,但我国企业的实际操作中用到的方式却比较单一,多为支票。这是由于我国整个票据市场发展滞后,商业汇票不被人们所接受。5、全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气,公众的信用意识不强,人们常常会为了占便宜而失信,对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚,更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。四、改善应收账款管理的主要措施
（一）应收账款的事前控制
1、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。
2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。
3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理（ABC）法相结合的一种综合分析法。
4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。
（二）应收账款的事中控制
1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
2、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。公务员之家:
3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（三）应收账款的事后控制
1、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
2、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
（四)建立科学合理的绩效评估体制建立一套科学合理的绩效评估体制是非常重要的,绩效评估指标能指引员工努力的方向。在评价销售人员的业绩时不能仅仅看他创造的销售额,还要结合和他所负责的销售业务挂钩的应收账款回收率、坏账损失率及账款回收速度等指标来综合评判其业绩。业绩好的给予奖金和晋升,业绩不好的要采取一定的惩罚措施,激励与惩罚并用,调动员工的积极性。
五、结束语
应收账款有价证券化和“保理业务”是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式。
[参考文献][1]张娣.浅谈民营企业应收账款管理问题 商业会计, 2015
[2]张倩.企业应收账款管理存在的问题及对策 中国市场,2015(07)
[3]谢泓潭. 浅谈国内中小工程机械企业应收账款管理改善措施 中国科技博览, 2014:58-58.
参 考 文 献
[1]张娣.浅谈民营企业应收账款管理问题 商业会计, 2015
[2]张倩.企业应收账款管理存在的问题及对策 中国市场,2015(07)
[3]谢泓潭. 浅谈国内中小工程机械企业应收账款管理改善措施 中国科技博览, 2014:58-58.
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