目 录
一、施工企业应收账款形成的原因………………………………………………………………4
二、应收账款给施工企业带来的风险……………………………………………………………5
三、施工企业应收账款居高不下的主要原因……………………………………………………5
（一）、宏观经济环境的影响……………………………………………………………………5
（二）、建筑市场的不规范竞争…………………………………………………………………6
（三）、施工企业内部管理存在诸多问题………………………………………………………6
（四）、会计核算方面的影响……………………………………………………………………6
四、强化应收账款管理的措施……………………………………………………………………6
（一）、完善应收账款管理………………………………………………………………………6
（二）、制订赊销计划……………………………………………………………………………7
（三）、财会部门要随时监控应收账款的变动状况……………………………………………7
（四）、结合销售指标考核，建立应收账款的业绩考核体系…………………………………7
（五）、追踪应收账款账龄………………………………………………………………………7
（六）、建立健全公司机构内部监控制度………………………………………………………7
（七）、采取合理的收账政策……………………………………………………………………8
五、施工企业应收账款管理存在的问题及应对策略……………………………………………8
（一）、从施工企业内部来讲，主要存在以下问题……………………………………………8
（二）、从施工企业外部来讲，主要存在以下问题……………………………………………9
（三）、结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施………………………………………9
1、建立完善的应收账款管理制度………………………………………………………10
2、建立完善的应收账款分析制度………………………………………………………10
3、建立健全公司机构内部各个环节的监控和配合制度………………………………10
内 容 摘 要
步入市场经济以来，建筑施工企业被拖欠款现象越演越烈，愈欠愈多。不仅严重破坏了社会经济秩序，恶化了企业交易信用环境，极大困扰着施工企业的正常运转，而且会给社会带来许多不稳定因素。因此，企业要认真分析应收账款被拖欠的成因，并及时采取各种措施催收应收款项，以降低经营风险、改善企业的财务状况。
关键词：建筑施工企业；应收账款；问题；对策
浅析施工企业应收账款的管理
对于建筑施工企业而言，应收账款是指工程已验收结算，并经发包方签认，应向发包方收取的工程价款。企业拥有一定的应收账款的正常的，但如果应收账款数额过大、增幅过快，就会严重影响企业的资金周转，使企业出现流动资金短缺，影响企业正常生产，账务状况恶化。应收账款的种种弊端，在施工企业中得到了充分的体现，给施工企业带来了一定的风险，同时也导致了施工企业应收账款居高不下，给企业发展带来了压力。所以，研究建筑施工企业的应收账款问题是关系着建筑企业兴衰成败的关键所在。
一、施工企业应收账款形成的原因
（一）、市场环境及法规制度尚不健全，可操作性和对施工企业的公平性不够，对业主的约束有限。目前建筑行业是一个过度竞争的行业，承接工程项目是施工企业的唯一收入来源。虽然国家颁布了一些法规来保护施工企业，但由于施工企业生存的需要以及业主方的强势地位，施工企业对合同的约定采用了较低的要求，所收取的进度款比例普遍低于国家的规定。
（二）、质量保证金的要求。由于施工企业所承建的项目具有投资规模大、使用年限长的特点，因此，业主会根据有关规定对工程项目的质量标准和质保期限提出要求。一般来说，质量保证金的比例为已结算价款的3%－5%，质保期限为竣工移交后的1－2年。由于工程质保金的提存、退回对施工企业条件过于苛刻，致使施工企业投入大量人力、物力，几年、甚至几十年应收账款挂在帐上，不能全部收回。有些建设单位往往在质保期结束后以工程质量不合格为由拒绝付款，或因更换负责人使退保手续难以办理，最终形成长期拖欠的老账、呆账。
（三）、挂靠。施工企业形成应收账款，这一部分的实际债权人并不是本企业，而是包工头，这也形成了一种怪现象，债权是别人的，但是，一旦出现债务纠纷，被挂靠企业就要先行偿付债务，企业的社会信誉也会受到影响。
（四）、施工企业内部控制不严。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度或有章不循形同虚设存在应收账款不实。各部门不及时沟通、核对形成管理脱节，问题不能及时暴露，使施工企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任期发展，存在应收账款长期挂账现象。使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来。
二、应收账款给施工企业带来的风险
（一）、应收账款可能夸大企业的经营成果。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业账面收益的增加并不意味着一定能如期实现现金流入。为真实体现资产的经济利益，企业会计制度要求核算可能发生的资产损失，对应收款项提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，一方面会使企业遭受现金上的损失，另一方面企业曾经记录的盈利也就转化成了损失。由此可见，应收账款上反映的盈利不是真实的盈利，而是或至少有一部分是潜在的盈利甚至是损失。这表明应收账款的大量存在，虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着一定的风险。
（二）、应收账款增大了企业的现金流出，增加了机会成本。企业一旦投入施工作业，不论是否所有的结算均收到现金，企业照样要发生流转税和所得税的支出。应收账款带来了收入，虽然没有收到现金，但流转税以营业收入为计算依据，企业必须按时以现金缴纳。同样，所得税以利润为计算依据，虽然没有以现金实现，但所得税必须按时以现金缴纳。从经济的角度讲，应收账款不等于现金，不能用来投资，本身即增加了机会成本，而缴税的现金支出更使机会成本增加。
（三）、应收账款增加了管理上的负担和管理过程的开支。施工企业天然存在庞大的应收账款，加之工程项目的增多和结算次数的增加，应收账款的账目也必然变得庞杂，这样难免出现核算差错、管理不善的弊端，很多施工企业与建设单位的往来满天飞经过多次清理仍然存在“剪不断，理还乱”的局面，这首先增加了应收款项的管理成本和回收成本，如派人与建设单位核对、催收，这无疑会额外给企业增加损失。其次是增加了管理上的负担，如核算差错未能及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况和企业的详情，造成责任不明确，相应的合同、审批手续等文件^^文档如果出现散落、遗失等情况，更可能使某些应收账款该按时收回的未能按时收回，该全部收回的只能部分收回，能通过法律手段收回的，却由于^^文档不全而不能诉诸法律程序，最终形成施工企业的坏账损失。
三、施工企业应收账款居高不下的主要原因
（一）、宏观经济环境的影响。近年来，国家实行宏观调控政策，控制货币发行量，从而有效地抑制了通货膨胀。但是国内需求仍不旺，国家虽调低存贷款利率，但仍未有效刺激国内消费市场，尤其是与施工企业有关的房地产市场，造成房地产的大量积压。房地产开发商由于成品房卖不出去，占用大量资金，又要负担银行贷款利息，不堪重负。这种负担必然部分转嫁到施工企业，造成工程款被大量拖欠。
（二）、建筑市场的不规范竞争。我国的建筑市场竞争十分激烈，施工企业不断增加，其生产能力不断过剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企业在承揽工程过程中，竞相压低标价，施工企业垫资能力、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。许多工程承接的前提就是垫资，而且数额越来越大。施工企业为了生存，不得不接受发包方苛刻的垫资条件。
（三）、施工企业内部管理存在诸多问题。1.目前，我国在会计制度上实行权责发生制，工程在验收计价并经发包方签认后，无论款项是否收回，均形成施工企业当期的工程结算收入。2.一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金管理，造成应收账款越来越多。当生产需要资金时，只是去外部筹措资金或赊欠，而不采取有效办法去索要工程款，造成了一边清欠前账一边又增加新的应收账款。3.由于施工企业领导更换较频繁，个别在任领导不愿意去清讨前任领导留下的旧账。旧账一旦形成呆账或坏账，还要进行处理，会影响到当期损益，影响经营目标的实现。
（四）、会计核算方面的影响。对于报表实行汇总制的施工企业而言，其内部分工较细，各专业公司独立核算，而这些专业公司承揽的工程大部分是施工企业内部分包的。这样，在核算时，一方面是总包企业因建设方拖欠工程款而增加应收账款，另一方面是这些专业公司因收不到工程款而增加应收账款，实际上这部分应收账款已包括在总包企业向建设方的结算中，而在汇总报表时，没有将此应收、应付账款抵消，造成债权、债务不实。
四、强化应收账款管理的措施
应收账款作为流动资产的一部分，着重强调提高其流动性，促使应收账款尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。
（一）、完善应收账款管理制度。企业必须重视应收账款管理制度建设，建立健全应收账款监督、控制等管理体系；对于企业的每项应收账款的发生都有专人负责规划、审查及回收。应收账款的内部监督控制要贯穿事前、事中和事后全过程，严格应收账款发生的程序，避免产生过多的经营风险。
（二）、制订赊销计划。确定赊销客户之前，要建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度。企业应重视对往来客户资信程度的评估，并利用计算机建立有关档案管理系统，选择重点客户、长期合作客户作为重点评估对象，通过各种渠道如银行等了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。
（三）、财会部门要随时监控应收账款的变动状况，及时向决策层传递应收账款的动态信息，出具应收账款账龄分析表；财会部门要定期会同业务部门对应收账款的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，对于欠款逾期未还或欠款额度加大，应通知相关部分停止供货。注意应收账款入账前的有关票据、凭证的审核，并且不能忽略销售退回和销售折扣与折让时应收账款的变化，保证应收账款账户正确的记录。
（四）、结合销售指标考核，建立应收账款的业绩考核体系。有很多企业是采用的传统应收账款管理方法，销售和财务是分开的，没有人明确自己的职责，导致管理真空，应收账款无人管理，产生大量的拖欠和呆账坏账；企业应设立一个以业务人员为主，财务监察人员为辅的应收账款收回责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为绩效考核指标，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，以增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。
（五）、追踪应收账款账龄。一般而言，客户拖欠款项时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账的可能性也就越高。公司必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，公司账务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点。随时掌握以下信息：即有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少客户拖欠太久可能会成为坏账。如果账龄分析显示公司的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整公司信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（六）、建立健全公司机构内部监控制度。完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
（七）、采取合理的收账政策。公司在回收账款前，应该拟定好收账策略，逐步进行账款的回收。尽量做到既收回账款又不影响与客户之间的关系。针对不同的客户，公司需要采取相应不同的收账政策。对于信用较差有恶意拖欠货款的客户，公司催收账款时态度要坚决。如果催收失败，可以诉诸于法律。在账款回收后，停止对其进行信用赊销。而对于信用记录一向较好的客户，公司尽量与其协商解决，妥善友好地解决货款问题。制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡。
五、施工企业应收账款管理存在的问题及应对策略
应收账款作为施工企业生产、结算的统一体，企业一方面需要借助于它来承揽工程，增强竞争力，提高盈利能力，同时又希望避免带来管理成本和坏帐损失，导致资金周转上的困难。如何处理和解决好这一既对立又统一的问题，使企业实现竞争力增强、收入增加和现金回收的多赢，是企业应收账款管理的目标。
（一）、但施工企业的实际工作中，应收账款的管理存在诸多问题，从施工企业内部来讲，主要存在以下问题：
1、企业对应收账款的清理、回收工作不够程度，有的企业尚未认识到巨额应收账款的存在给企业造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够的人力和资金。有的企业经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，帐目更难以理清，许多应收帐款时间一长就成了无头案，根本无法追债。
2、企业对建设单位的工程结算重视程度不够，有的项目未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。
3、企业在选择建设单位、投标对象或签定合同时不慎重，未考虑工程款的回收问题。有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。
4、对应收账款的考核制度不完善，应收账款的存在及拖欠往往与财务负责人或相关工作人员以及项目经理息息相关，甚至成为部分人从中捞取个人私利的“聚宝盆”，随着项目的完工，项目部解体或迁移，应收账款的清欠即告结束，即使再从另外的工地上派人专程与建设单位联系，往往也只是走形式，有花无果。
（二）、从施工企业外部来说，导致施工企业应收账款管理存在问题的因素主要有：
1、市场环境及法规制度方面，市场经济体制改革期有关法规尚不够健全，可操作性和对施工企业的公平性不够，对业主的约束有限。
2、建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业，施工企业在不知情的情况下承接了资金不能落实的钓鱼工程，造成了大量应收账款无望收回。施工企业为避免造成停工损失，被迫连续垫付工程资金，赊购材料维持施工继续进行，甚至直至施工企业的资金垫空，建设单位仍没有资金支付工程款，拖欠的应收账款也就无望回收。
3、工程质保金的提存、退回对施工企业条件过于苛刻，致使施工企业投入大量人力、物力，几年、甚至几十年应收款挂在帐上，不能全部收回。根据建筑施工行业的相关规定，建设工程在结算以及竣工决算时，建设单位要按工程造价的３％—５％预留作为工程质保金，但往往在质保期结束后，有些建设单位却以工程质量不合格为由拒绝付款，或因更换负责人使退保手续难以办理，最终形成长期拖欠的老帐、呆帐。
（三）、针对施工企业应收账款管理中存在的以上问题，结合应收账款管理制度，提出以下建议或措施，以试改善施工企业应收账款管理、回收工作现状，加快资金循环，提高资金利用效率，提升企业竞争力，实现多赢的目标。
1、建立完善的应收账款管理制度。加强应收账款的管理，关键得从内部入手，内部的应收账款管理制度要规范、完善。首先，应确定科学、合理的信用政策，信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。施工企业的应收账款虽不是严格意义上的“赊销”款，但也存在对甲方结算工程款、回收拖欠款的信用策略问题。在市场经济条件下，提供给甲方适当的信用期和信用政策，并事先以合同、协议明确形成制度，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、守信用的信号，增强企业投标过程的中标率，又有了对应收账款管理的可循的制度、规定，能够保证应收账款帐目的清晰、准确。其次，应制定科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并明确责任，按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款催收、给企业造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时进行，避免不必要的损失。
2、建立完善的应收账款分析制度。应收账款的分析包括对每个建设单位的信用状况的分析和企业应收账款相应指标的分析。对甲方的应收账款要定期或根据需要不定期地检查是否有超过信用期限的记录，并检验所欠应收账款总额是否突破了信用额度。掌握已过信用期限的债务，密切监控已到期的债务，以便及时采取措施与甲方联系，提醒其尽快付款。对应收账款指标的分析通常采用应收账款周转率和平均收账期指标，分析企业的应收账款周转是否处于正常水平，是否影响到流动资金的整体状况。对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。
3、建立健全公司机构内部各个环节的监控和配合制度。首先，财务部门要保持应收账款经手、管理人员的稳定性，除非重要的意外情况，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离岗位或公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。其次，针对应收账款业务中的每一个环节，都健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套制度循环流程，规范签约、结算、决算各环节的要求和操作程序，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。最后，企业的施工质量要严格把关，做到重合同、守信用、质量过硬。企业承接工程后，应加强质检部门的检查和验收工作，依照项目法施工管理要求，把责任落实到人，使建设单位无理由拒付拖欠的工程款。如果出现因工程质量问题扯皮、导致应收账款不能收回的情况，既是应收账款不能回收的损失，更是企业品牌的自行打折，其代价将不可估量。
参 考 文 献
1、（美）赛莱克，《应收账款管理》 经济科学出版社2006年11月1号
2、王孟军，《建筑企业战略管理》中国建筑工业2007年2月1号
3、李树恺，《谈企业应收账款的控制和管理》陕西煤炭，2004年04期
4、林诚洲，《浅谈加强建筑行业应收账款的管理》发展研究，2005年01期
5、姚飞，《应加强企业应收账款的管理》现代审计与会计，2005年02期
6、昝碧线，《施工企业应收账款管理存在的问题与对策》，山西大学学报，2003年1期
7、侯献廉，《浅谈施工企业应收账款管理中存在的问题及对策研究》，现代经济信息，2011年第23期
8罗胜，《浅谈施工企业应收账款管理》，特区经济，2013年01期
