一、绪论
（一）探讨的背景
（二）探讨的目的
（三）探讨的内容
（四）相关文献
二、公司结构治理与会计信息质量的关系
（一）公司结构治理理论分析
（二）会计信息质量理论分析
（三）公司结构治理与会计信息质量之间的关系
三、公司治理结构与会计信息质量现状及存在的主要问题
（一）股权结构不合理，国有股一股“独大”
（二）董事会的独立性不够
（三）内部人控制问题严重
（四）监事会形同虚设，其监督职责不到位
（五）激励约束机制不健全
（六）外部监控机制不健全
四、公司治理结构与信息质量相关问题的解决意见
（一）完善公司外部治理结构，提高会计信息质量
（二）完善公司内部治理结构，使董事会、监事会、经理人三者相互制衡
内 容 摘 要
本文对公司结构治理与会计信息质量之间的关系做了相关的探讨，在社会高速发展的今天，会计信息质量的真实性、可靠性在很大的程度上影响到了公司管理的决策，公司的效率。真实可靠的会计信息某种程度上降低了投资者面临的不确定性。我们结合实际，对公司结构治理与信息质量的相关问题提出了几点建议。
公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨
一、绪论
（一）探讨背景
随着改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得非常重要，高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位在一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。然而，20世纪90年代以及以后一系列会计造假案件的连续发生，引发了来自各方对于上市公司会计信息质量的强烈质疑和信任危机。从我国20世纪90年代初的深圳原野到90年代末的琼民源、红光实业、东方锅炉再到银广夏事件，上市公司的会计信息失真问题一直是证劵市场的“痼疾”，它极大地挫伤了广大投资者的信心，损害了证劵市场优化资源配置功能的发挥，因此引起了社会各界的普遍关注。美国自2002年安然公司申请破产保护以来，也接连发生重大会计舞弊案件，其中涉及世通、施乐、朗讯等重量级的大公司，假账的数额之大令人震惊。原五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。
（二）探讨内容
公司治理结构是指用来协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。
公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。所谓内部治理结构或称内部监控机制．是指由股东．董事会．监事会和经理人员等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。内部治理机制主要包括监督机制、激励机制和决策机制外部治理结构或称外部监控机制，是指通过竞争的外部市场{如资本市场、经理市场、产品市场和公司控制权市场、外部审计等)和管理体制对管理行为实施约束的控制制度。
会计信息质量是指在成本效益原则下，会计产品或会计服务对相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。会计信息的质量包括质和量两方面。会计信息的质是指公开披露的会计信息对会计信息使用者做出正确决策的有用程度：会计信息的量是指所提供的与会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。
鉴于我国目前资本市场还处于不成熟阶段，会计舞弊案件时有发生，会计信息质量低下，公司治理机制不完善的现状，笔者选择了这一论题，本文的研究首先对公司治理与会计信息质量两者之间的相互关系进行理论分析与研究。在理论分析的基础上，从我国公司治理结构存在的问题和公司治理结构对会计信息质量的影响两个方面来进行分析。然后在分别从公司外部治理结构和公司内部治理结构这两方面展开研究论述。通过对影响我国公司的会计信息质量的公司治理因素进行分析，来探讨我国公司建立完善的公司治理结构，提高会计信息质量问题。
（三）探讨的目的
很多人认为会计信息失真是会计行业自身的问题，其实不然，事实上，造成我国上市公司会计信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股权结构不合理，董事会被内部人控制，监事会失效等。美国的公司治理结构和资本市场监管虽然远比我国完善，但一系列会计舞弊案件的发生也暴露出了美国在制度安排，如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业自律机制等方面还存在诸多问题和缺陷。
公司治理是当前国内外理论和实务界研究的一个世界性课题。进入21世纪以后，人们对于公司治理的热情非但没有减弱，反而大有一浪高过一浪之态势。在这个研究过程中，人们对于一些问题的看法普遍达成了共识。国家财富的增长依赖于公司价值的提高，而公司价值的提高离不开良好的公司治理，良好的公司治理是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，是保护所有者和其他利益相关者利益、促进现代市场体系有序和高效运行的前提和基础。在建设中国特色社会主义市场经济体制，建立完善的资本市场和现代企业制度的过程中，两大问题引起了全社会的普遍关注：一是公司治理问题，二是会计信息质量问题。这两大问题的解决对于我国证劵市场的发展和中国经济的发展非常重要。其实，会计信息与公司治理有着天然的联系，它们构成了企业微观经济运行不可或缺的组成部分。充分完善的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择和道德风险方面发挥着重要作用，使公司治理能够有效运作，社会资源得以合理配置：同时，公司治理是一种对公司进行管理和控制的制度基础，其健全与否直接影响着上市公司与证劵市场的健康发展，其完善程度制约着上市公司的会计信息质量。
因此，分析上市公司治理的现状，探索完善公司治理的对策，对提高上市公司素质，确保会计信息质量和促进资本市场健康有序的发展是非常重要的。现代企业制度要求公司有健全的治理结构，有效治理结构的建立有赖于良好的会计信息。如何实现公司治理结构运行与会计行为之间的良性互动，便是一个非常值得研究的问题。
（四）、相关文献
1、国外文献综述
国外(主要指市场经济发达国家)有关公司治理与会计信息的研究产生于资本市场理论的发展，而国外在资本市场理论的研究方面是很成熟的，因此也就涌现了大量的相关研究成果。
关于公司治理与会计信息质量的关系，国外的实证研究成果主要有：
Kanlan(1989)和 Smith(1990)的证据显示，持股权对经营绩效具有激励效应，他们都发现在经理层融资收购之后，公司绩效显著上升，但与之相伴的是盈余质量的下降，即会计信息披露质量的下降。Smith指出，公司绩效改进是由于持股权增进了经理人员创造财富的动机进而提高了公司的营运效率。
Fama(1980)认为董事会构成是决定董事会监控职能发挥的重要因素，由于经理层具有信息优势，如果经理层在董事会中占主导地位容易导致股东财富的损失，而外部董事的引入可解决这一问题。
Bikrett(1986)调查了审计委员会在美国的发展历史，分析了SEC、NYSC、AlcAP以及cnogress采取措施的有效性。他认为尽管成立审计委员会得到这些机构的明显鼓励，但是由于缺乏清楚的、一致的审计委员会的操作指南，这些机构支持成立审计委员会的目标难以达到。
Shleifer与Vishay(1986)指出，股权集中可以使大股东具有足够的激励去收集信息并有效监督管理层，从而避免了股权高度分散情况下的“免费搭车”问题。这种监督包含对管理层生成财务报告过程的监督，从而，股权集中有可能提高会计信息披露质量。
LoebbeCkeetal(l989)的研究强调了审计一委员会在降低财务报告舞弊现象发生方面的潜能。研究结果发现对高级管理人员控制薄弱的企业，财务报告舞弊现象越容易发生。
DeChow. .Sloang&Sweene (1996)发现，在发生利润操纵的企业中，董事会成员更有可能被管理层所控制，审计委员会存在的可能更小。
Chtourou，Bedarhe和Courteau(2000)等发现，董事会规模与盈余管理负相关，如果内部董事占全体董事的比例越高，或公司董事长与总经理是同一人，或公司未设立审计委员会等，该公司越可能因违反以AP而受到SEC的处罚。
Wright(1996)研究发现审计委员会中内部董事与灰色董事的比例与财务报告质量负相关.
2、国内文献综述
国内学者对会计信息与公司治理问题的研究相对于发达资本主义国家而言起步较晚，但是近年来发展较快，在规范和实证研究方面都取得了许多成果。主要研究成果有：
孙永祥等(1999)认为股权高度集中和股权高度分散的公司相比，有利于经营激励、收购兼并、监督机制等发挥作用，因而具有该种股权结构的公司绩效表现较佳.
吴敬琏(2001)认为，公司股权集中度与公司治理有效性之间的关系曲线呈倒U形，股权过于分散或过度集中都不利于建立有效的司治理结构。前者会造成股东“搭便车”的心理，对公司的经营状况不闻不问，对经理人员的监督变得软弱无力。
朱子青，林涛(2003)从会计信息失真的因素入手，论证独立董事制度建立与完善的必要，通过提高会计人员素质、完善内部控制制度和公司治理结构，提高会计信息质量。
林钟高，吴利娟(2004)研究结果认为会计信息系统是为公司治理提供重要信息约束源，降低了信息不对称，使得公司治理能够有效运作;公司治理的完善程度制约着会计信息的质量。完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的，必须将两者有机地结合起来考虑，才能解决我国会计信息市场上存在的种种问题。
陈汉文，夏文贤(2003)研究结论显示，独立董事制度在控制会计信息质量方面发挥作用的因素有内外两个方面。外部因素主要是会计准则的制定和独立审计制度的效率，内部因素主要是独立董事的声誉、薪酬、法律责任和职权。
熊亚(2005)研究结论认为完善公司治理结构是提高会计信息质量的前提，健全内部会计控制是提高会计信息、质量的核心，改革会计管理体制是提高会计信息质量的关键。
董成(2006)研究结论是公司治理的完善程度制约着会计信息质量，会计信息系统为公司治理提供重要的信息来源，降低了信息的不对称性，使公司治理得以有效运作，因而是公司治理机制的重要组成部分。因此，要治理虚假会计信息，必须建立以会计信息治理为重心的新型公司治理结构。
夏和平、赵西亮、袁光华(2006)从股权结构、董事会结构和高管激励等内外两种治理机制综合考虑了我国公司治理与公司绩效之间的关系。认为多元化股东、外部董事比例和高管激励是公司治理最为重要的三个因素，是影响公司绩效最为显著的变量;第一大股东是否为法人股、独立董事的作用、是否在国外上市对公司绩效没有显著的影响作用。
二、公司结构治理与会计信息质量的关系
（一）公司结构治理理论分析
公司治理结构其实就是一套制度的安排，它的主要作用就是对企业当中重要的利益关系的团队进行支配，这些团队就包括了企业的投资者、管理者、以及企业职工之间的关系，同事还需要从这个制度安排当中来获取一定的利益。公司的治理结构主要就宝货了怎么样来对企业的控制权进行实施和分配、怎样对企业的董事会、管理者和职工进行监督和考核、怎么样来对激励机制进行设计和实施等。
在对公司进行治理的过程当中主要就包括了对外部公司的治理和内部公司的治理。对外部公司的治理主要就是指通过外部的市场竞争和管理机制来对企业的管理行为进行限制的一种控制制度；竞争的外部市场主要就包含了经济市场、资本市场、公司的控制权市场、产品市场以及外部审计等。对内部公司的治理主要就是用来对企业经营者进行管理和约束的一种控制制度，这种控制制度主要就是通过企业的股东大会、董事会、监事会以及经理等组成的，在进行内部治理的时候机制就包含了激励机制、监督机制以及决策机制等。
（二）会计信息质量理论分析
随着社会经济的不断发展和进步，现在的会计工作已经不再是简单的记录经济活动和向企业的投资者汇报企业经营状况，而是组织企业的内部和外部收益，向企业的投资者提供决策。会计工作的目标也有了比较大的变化，以前的会计工作只是简单的汇报，而现在的会计工作还能够对企业的资源进行优化配置。但是在水会计信息质量进行分析的时候只要因素还是会计信息的可比性、相关性以及可靠性。
会计信息的可比性主要就是指如果在一个企业当中的不同时期，发生的交易是相似或者相同的话，那么会计政策就需要采用相同的，这样在变更会计政策的时候说提供的会计信息才能够可靠和有联系，财务报告的使用者如果想要了解企业的经营状况和财务情况就会比较了解。
会计信息的相关性就要求了企业所提供的会计信息应该要和财务报告中进行经济决策的实际需要联系起来，这样使用者才能够更好的去评价企业的实际经营状况，然后再根据实际的情况做出合理和科学的预测。在现在这个网络信息高速发展的时代背景下，会计信息的相关性对于企业投资者做出正确和科学的经济决策非常重要。
会计信息的可靠性，只有当会计信息真实可靠的时候，它才能够对使用者产生一定的帮助，在会计工作当中，可靠性是最基本的要求。
（三）公司结构治理与会计信息质量之间的关系
1、内部治理结构对会计信息质量的影响
内部治理结构是公司治理的主体，它一方而利用企业管理‘局被樾的会计信
息对企业管理者进行约束和激励，另一方而有义务保证企业的会计信息系统向股
东会、董事会、监事会及外界提供充分、及时、准确的会计信息。内部治理结构
主要包括股权结构、董事会、监事会和经理人员四个方面。
（1）股权结构与会计信息质量的关系
股权结构是公司治理结构的重要组成部分，它通过影响治理效率而影响公司的经营绩效。从某种程度上说，公司治理结构保证财务报告真实性这一基木功能的发挥亦取决于合理的股权结构，当管理人员入股或机构所占股权增加时会降低代理人成本，因此也减少了经理人员操纵盈利数字的可能性。同时，只有高质量的会计信息才能使股东在股东大会上对公司的重大事项正确行使表决权，避免决
策失败。
（2）董事会与会计信息质量的关系董事会是公司治理结构的中心组成部分，董事会的独立性、构成等特征将直接影响董事会效率，进而影响会计信息质量，首先，有效的公司治理结构需要解决股东与管理层利益取向不一致的问题，独立董事可以比其他董事更好地履行这种监督职责。其次，通常拥有公司大量股份的董事，由于总经理的决策将会对他们的财富产生重大影响，因此会更关心公司的决策，不会支持减少股东财富的行为。
（3）监事会与会计信息质量的关系我国的“公司法”中详细规定了公司监事会的具体职权，其职能的一个重要方面就是检查公司的财务，因此，健全有效的监事会能够减少经理层的会计舞弊行为，提高会计信息质量。
（4）管理层与会计信息质量的关系由于激励机制、约束机制及考核机制的不完善，管理人的贡献可能井设有很好的体现到个人收入上，这就会导致部分经理人以权谋私、 转嫁经营风险、推卸经营责任，编造虚假的会计信息来满足自己的私利，这种情况下管理层就可以利用其控制权来影响会计报表的质量方向。
2、外部治理结构与会计信息质量的关系
通过竞争的市场所实施的间接控制，称为外部治理结构，包括资本市场、经理人市场、产品市场等。
（1）费本市场与会计信息质量的关系
规范的资本市场可以为现代公司治理提供外部环境和条件，为投资者让渡资本经营管理权提供规范和安全的场所，投资者利用并通过资本市场行使其对经营管理者的最终表决权，如通过“用脚投票”等来约束公司经理人员，制约‘内部人控制’，进而促使公司治理得以正常运行和巩固，会计估息质量相对就更有保障。而不成熟的资本市场下克制会计 信息质量失真情况的概率则大大降低。
（2）经理人市场与会计信息质量的关系
经理人市场是一种以特质型人力资本为交易对象的市场，它会及时地根据经理人过去和现在的绩效记录确定其真实价値并调整其人力费本的价格报酬水平，这种累积定价力量使得理性经理人通过努力提高企业的价位以保持其良好的绩效记录，一旦做出影响会计信息质量的行为，其成本相对高昂，在这种情况下，就能从一定某种程度上遏制由经理人员所导致的会计信息失真情况发生。
（3）政府法律、法规与会计信息质量的关系
在会计信息的治理过程中，政府起着至关重要的作用，尤其在监督管理证券市场方面，政府治理的各种机制大都围绕着提高会计信息质量的问題而展开。一般来说，政府在对会计信息进行治理时，最常用并且有效的手段就是法律、法规。一方面，法律法规对会计工作的自身规律和准则做出了明确界定，要求会计工作要符合其自身的工作规律；其次，对违反会计法律、法规等行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关健；最后，人们的法律意识会对会计信息质量产生影响，良好的社会法律环境下对法律的遵守情况也会得到改善，会计信息质量也将得到提高。
三、我国公司治理结构与会计信息质量现状及存在的主要问题
（一）股权结构的不合理，国有股一股“独大”
目前我国上市公司股权结构不合理，一股独大的现象相当普遍。主要表现在三个方面：1、股票发行的种类过多，A股、B股和H股的市场被分割，有着各自不同的市场价格，国家股和法人股不能自由流通，无法遵循同股同利、同股同权和同股同价的原则。2、国家股份所占比重过大，目前尚未上市流通的国家股比重高达40%，有些上市公司甚至高达80%以上，法人股比重约15%，同时，机构投资者比重很小，如在深圳证券交易所发行股本最大12公司中第一大股东绝对控股以的11家，第一大股东所占股价超过70%的有5家，对于这些公司来说，只要大股东对某项提案表决同意或反对，就可以得到股东大会的通过，小股东难以影响公司的决策。
（二）董事会的独立性不够
我国董事会很少有外部独立董事，董事会中绝大多数是控股股东的代表，而且绝大多数又是企业的管理者。一些公司的董事长甚至是不拿报酬的虚职，还有一些公司董事长与总经理两职合一。在田志龙等调查的100家股份公司中，有65%采用了董事长兼任总经理体制，其中董事会中经理人员的比例为46.18%；其次，董事会成员的任命违背了公司治理的基本原则，他们不是由股东大会推选，而是由政府主管部门或上级主管部门提名的，存在这种情况的占被调查公司的40.9%。这样，就很容易产生内部人控制。
（三）内部人控制问题严重
在两权分离，内部人控制的企业中，由于信息的不对称和合同的不完全，使得无法以较低的成本协调契约各方的目标时，内部人控制问题也就产生了。内部人成为公司事实上的主人，反过来控制公司董事会，甚至可以挑选董事，决定董事的任免。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理当局的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
（四）监事会形同虚设，其监督职责不到位
我国的公司制企业采用的是单层董事会制度，与董事会平行的公司监事会仅有部分监督权，而无控制权和战略决策权，无权任免董事或高级经理人员，无权参与和否决董事会与经理层的决策；同时由于我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，因此重视了董事会的作用，而忽视了监事会的地位，使监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构；另外部分公司由于监事会与大股东关系密切，监事会缺乏监督技能和履行职责的环境，造成监事会在运行中流于形式。
在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假会计信息误导外部信息使用者。
（五）激励约束机制不健全
在建立激励机制方面，我国公司作了不少探索。但从总体上看，我国公司高层管理者的激励机制还很不完善。一方面，上市公司董事、高管人员的薪酬结构比较单一，另一方面，激励比较静态化，强度较弱，个人收入和公司业绩未建立规范的联系。同时激励手段比较单一，难以充分调动经营者的积极性和创造性。
（六）外部监控机制不健全
主要表现在三个方面：1、银行等作为债权人对公司实施的监控作用较小。2、外部的公司控制权市场或者是市场对公司实施的监控作用也非常有限。3、经理市场是一个从外部监督公司的重要机制。目前，我国经理市场还很不成熟。
四、公司结构治理与会计信息质量相关问题的解决意见
（一）完善公司外部治理结构，提高会计信息质量
1、尽快培育有效的资本市场体系。目前，我国的资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应有作用，应坚持以高科技企业为主，为各种所有制服务；坚持公平、公开、公正的市场竞争原则，发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用；坚持政府监管与市场监督相结合，充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。
2、规范和促进我国证券市场的建设。加强监管，规范证券市场，一是市场主体的规范化，二是市场运行的规范化。随着经济全球化的发展，中国证券市场应加大市场化建设力度、强化国际惯例，以尽快适应经济全球化的规则，加速健康发展。
3、要培育经理人才市场，要逐步建立规范的职业经理人市场。上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行，在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营，抑制操纵会计报表的行为。
（二） 完善公司内部治理结构，使董事会、监事会、经理人三者相互制衡
1、改善董事会结构，增加外部股东的数量，使董事会成为真正地制约经营人员的治理结构。董事会引进独立董事且提高外部（独立）董事的比重及增强其独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”，并使中小股东和重大债权能够进入董事会。董事长与总经理两职应当分离。经实证得出，两职合一，财务报告舞弊的可能性增大。从防止经理人员对财务报告进行操纵的角度来看，如果董事长与总经理由同一人担任，董事会将较难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职应当分离。
2、改善监事会的监督职能。应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。监事会应真正由股东大会选出，对股东大会负责，须保证监事会在实质上和形式上的独立性，如避免监事会成员的经济利益由管理当局掌控，换而言之，监事的报酬和其他福利，应当由股东大会决定，而不应当由其监督的董事会或经理决定。监事会可履行审计委员会以外的监督职能，包括对董事会和高层管理者执行股东会和董事会决议情况的监督；对执行公司规章制度情况的监督；对是否有违 法现象的监督；其他危害小股东利益以及公司利益行为的监督。监事会由3-5人组成，同时应引进独立董事制度，由独立董事担任监事会主席。
3、完善经营者的约束与激励机制，完善上市公司经理层的运作机制。要彻底改变旧的用人制度，取消经理人员的行政任命制度，全面推行聘任制，加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下，有效发挥作用。此为，一个能够产生激励相容的契约可以有效地防止经理人的短视行为和对股东利益的侵蚀，把经理人的利益和公司的命运连在一起，让经理人自觉地实现和改善企业的业绩，而不是凭借会计信息粉饰来谋取私利，从而保证会计信息的质量。
参 考 文 献
1、刘立国，杜莹.公司治理与会计舞弊关系的实证研究.会计研究，2003年
2、杨向阳，王文平，雷潘.公司治理结构与会计信息质量关系实证研究
3、赵欣.会计信息质量与公司治理结构问题的研究
4、贺丽，张军思.基于公司治理结构的会计信息质量问题研究
5、薛组云，黄彤.董事会、监事会制度特征与会计信息质量----来自中国资本市的经验分析.财经理论与实践，2004年
6、罗萍.完善公司治理结构，提高会计信息质量.2009年
