一、事业单位成本核算的必要性
二、事业单位成本核算的重要性
三、事业单位成本核算的意义
四、事业单位成本核算内容及现状
五、事业单位成本核算存在的问题
六、改善事业单位成本核算的策略
七、如何进行事业单位成本核算
八、如何做好各项成本核算工作
九、成本核算重点应做好的工作
内 容 摘 要
摘要：本文从事业单位成本核算的必要性、重要性、意义出发，在分析事业单位成本核算内容及现状的基础上，针对目前事业单位成本核算存在的问题，相应地提出了改善事业单位成本核算的策略。
关键词：事业单位 财务管理制度 成本核算
浅谈事业单位成本核算
一、事业单位成本核算的必要性
1、价值规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算。市场经济日趋成熟和国内、国际化的不断深化发展，事业单位要在市场竞争中立于不败之地和长远发展，必须通过成本核算来发挥自身优势和找出问题不断改进而加强内部管理。
2、事业单位自律建设要求加强成本核算。经济现代化建设的今天，我国的各项法律法规正在逐步完善，正在从一个人治社会向一个法制社会转变，人们的各方面意识不断增强。人们和企业的选择空间已足够大，事业单位必须加强自律建设重塑在人们心中的形象，树立品牌效益，迎得更多的人和企业的认可，这必须加强成本核算，争取更多的竞争机会，取得更大的发展空间。
3、事业单位预算的^^文档主要来源于成本核算。事业单位的长远规划和每年预算的主要^^文档来源于成本核算，没有成本核算^^文档很多工作将无法进行如规划和预算，或者说是凭空猜测，要想建立预算和规划的真实性、科学性、指导性必须依据成本核算。
4、收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。我国收入分配制度改革的主要目标是建立以按劳分配为主体多种分配方式并存的分配制度，事业单位收入分配制度改革也要按此目标进行，而要实现这个目标必须进行成本核算。
二、事业单位成本核算的重要性
1、事业单位进行成本核算有利于资源配置。任何一个单位都有成立、发展、成熟这样的过程，这也是整合资源即资源配置的过程。单位通过加强成本核算有利于整合单位资源及社会资源，节约成本，积累社会财富，促进资源合理配置。
2、事业单位进行成本核算有利于促进两个效益（即社会效益和经济效益）的提高。事业单位一般都有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，而这也只有通过成本核算来完成。
3、事业单位从自身的发展历程来看也需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中，一个单位的生产、服务成本高低，将关系他的优胜劣汰，事业单位要在市场竞争中立足，必须降低成本，提高效率。
4、事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任制的制订主要是通过测算单位的生产和服务成本。
三、事业单位成本核算的意义
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。
1、价值规律要求事业单位进行成本核算。
事业单位要在市场竞争中立足于不败之地和长远发展,则必须利用价值规律不断进行资源配置,加强管理,从而节约成本,提高效率,积累社会财富。
2、从历史发展角度看需要加强成本核算。
事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中,因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款;而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革,财政拨款主要集中在公用事业,而其他事业单位财政拨款已大大减少,大部分事业单位的命运掌握在成本手中。
3、有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。
事业单位进行成本核算可以合理定编定员,分流富余人员,减轻政府的财政负担,减少事业单位发展中的瓶颈,让在岗人员劳有所得,安心工作,富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入,从而实现了我国以按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革,从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。
4、有利于考核事业计划的执行情况。
当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成,而目标责任书的制订主要依据成本核算。
5、有利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高。
事业单位一般有社会效益和经济效益,怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位,则必须通过成本核算来完成。
6、可为国家制定收费项目提供参考标准。
市场经济条件下国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价,而不再是计划经济时代的计划价格,事业单位的自主选择权和灵活的定价权大大增强,积极性和主动性得到极大提高。事业单位也可通过各项成本核算真实的反映成本的多少,为国家宏观指导价的制订提供参考依据,还社会服务项目的一个真实价位,通过相互参考,促进服务和成本的对等性。
四、事业单位成本核算内容及现状
1、事业单位成本核算的内容
成本核算的内容是根据事业单位自身的业务特点来决定的，但总体来说，事业单位成本核算的内容离不开人、建设及产业，合理的确定事业单位员工的数量及岗位等级机构，将事业单位的人力资源成本管理确定在合理的范围内，是事业单位成本核算的内容之一；事业单位的发展要兼顾事业单位的经济效益、社会效益，同时在事业单位的发展过程中资源涉及到重新配置或优化。在搞事业单位发展建设过程中，要坚持勤俭节约的方针，尽可能地建设事业单位的成本。事业单位是在其日常的产业经营也应讲究成本核算。事业单位的收入来源有国家法律、法规和政府政策赋予事业单位的管理权力而获得的收取规定的有关费用和服务费；事业单位所拥有的科技推向市场、所获得经济收益；事业单位利用国家为事业单位所创造的固定资产，如房屋、车辆、设备、器材等，为社会所用，所获得的收入。对于这些收入的管理，都是事业单位成本核算管理的内容。
2、事业单位成本核算现状
最近几年，事业单位在成本核算上取得了些新的进展，但在会计核算制度上仍旧有不符合实际核算需要的现象发生。比如在有些事业单位的成本核算中，固定资产的增加和减少，应同时增减固定基金（除融资租入的固定资产外）。对诸如固定资产的计价、增加、转出、报废和损毁以及盈亏等会计业务都作了较详细的规定，但对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的固定，这种核算方法存在明显造成了固定资产净值与原值严重背离，虚增净资产，及起到了人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余的效果。除此之外，有些事业单位的会计核算权责发生制度运用的也不理想，甚至有的事业单位还采用收付实现制，这种财务制度管理方式虽然能够适用预算管理考核支出数的需要，但不能适应成本核算的需要，造成了事业单位现行的核算费用负担同收益情况不能很好配合，因而不便于费用同成果进行比较、考核。
五、事业单位成本核算存在的问题
1、会计核算的单一性。
事业单位一般采用预算会计, 由于没有太大的资金压力, 也无需承担较大经济责任, 所以不重视经费消耗, 不重视经费支出效益。
2、固定资产不计提折旧及减值准备。
我国事业单位的固定资产不计提折旧, 造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。很多单位早已丢失、报废或私人长期占用的固定资产, 以及实物形态严重磨损、毫无使用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理,账面上反映的仍是其原始价值。
3、会计( 成本) 核算采用收付实现制。
对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期, 虽然能够适应预算管理考核的需要, 但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的会计核算方法不是采用权责发生制原则, 费用负担与受益对象不匹配, 因而不利于费用与成果进行比较、考核。
4、普遍缺乏成本效益观念。
许多事业单位在现行的资源配置机制下, 从管理层到财会人员都普遍缺乏成本效益观念, 缺乏成本核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制, 而且有成本最大化倾向。与企业组织不同, 事业单位作为非营利组织, 其运营不以营利为目的, 事业单位的资金提供者不要求得到经济回报, 政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润信息, 所以也就没有核算成本的外部压力。鉴于此,我认为事业单位应在不违背《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本原则基础上, 在其内部推行一套能满足内部管理需要的成本核算制度, 才能有效地促进事业单位的财务管理, 才能应对未来生存与发展的要求。
六、改善事业单位成本核算的策略
1、建立健全事业单位成本核算体制
正确核算事业单位的成本的前提是健全财务管理制度。首先，事业单位应建立健全定额管理制度，对于超出规定定额的部分要分析发生的原因，针对不同的原因采取不同的措施来进行成本管理。其次，事业单位应建立健全财产登记盘存制度。对固定资产进行全过程的管理，按类别设置明细账，针对固定资产的使用情况做不同的处理。再次，事业单位应建立健全内部计划价格制度，这点主要是针对科研单位类型的事业单位的，它是实行内部经济核算制度的条件之一。最后也是最关键的一点要加强对原始记录的管理，做好原始记录的保管工作，统一事业单位内部的核算流程，规范成本核算。
2、规范事业单位成本核算的方法
事业单位在分析自身情况的基础上依据自己经营的特点适时进行生产成本核算法，这是一种以需求推动事业单位整体经营管理，注重整体效率的现代管理模式。同时在成本管理中加强会计科目的应用。《国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》对企业及一些事业单位执行企业会计制度需要调整的政策做出了规定。可事业单位却无相应会计科目进行核算，这在实际中必然会加大事业单位的财务成本。
3、加强事业单位的成本管理工作
如进一步完善事业单位用品的收发、领退制度。事业单位所需用品的领用、消耗程序的审批制度。按制定的成本目标严格按计划领用、定额发放。事业单位可以在积累了一定的成本核算数据后，在单位管理中把分配同成本考核紧密结合起来，推行工效挂钩，成本分配机制，改变过去单纯以收入指标确定职工分配的做法。要注重成本控制等指标对员工工作的考核，让全体人员都参与到事业单位成本合理使用的及合理节约的工作中来。要把目标成本分解到部门，将目标责任落实到人，从节约一度电做起，把成本核算渗透到事业发展的全过程，切实将成本核算的降本节支的作用发挥到事业单位工作的方方面面。
七、如何进行事业单位成本核算
1、确定成本费用核算对象。
进行成本计算必须首先确定成本计算对象,才便于归集费用,计算成本。成本费用计算对象一般是根据劳动耗费受益物为基础进行确定。
2、正确划分各个会计期间的界限。
实行成本核算的事业单位必须坚持权责发生制,本期支付应由本期和以后各期负担的费用支出,应按一定的标准分配计入本期和以后各期,本期尚未支付但应由本期负担的费用支出,应当预提计入本期。理论上讲产品成本应在产品完工时计算其成本,即成本计算期与生产经营周期相一致。正确划分各个成本计算期的费用产品成本,是保证产品成本核算正确性的重要环节。要防止利用待摊预提的办法任意调剂各月产品成本的错误做法。但在实际业务中。成本计算期与生产经营周期并不是完全相一致的,主要取决于单位业务经营特点以及分期考核业务成果的要。
3、正确划分成本费用项目。
严格遵守国家规定的成本开支范围,划清生产费用和其他各种支出的界限,是成本核算的起码要求,也是一项重要的财经纪律。正确确定成本项目可以清晰地显示成本的经济用途,便于成本的计算,控制与分析。成本项目应结合单位生产经营特点和成本管理要求加以确定。
4、正确划分各种产品的费用界限以及完工产品成本与在线产品成本的界限实行成本核算的事业单位。
为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用,必须将发生的费用在本月各种产品之间进行分配,对于月末既有完工产品又有在线产品的产品,月末应归集在各个成本计算对象中的费用一完工产品与在线产品之间,选择适当的分配方法进行分配和归集,分别计算完工产品成本与在线产品成本,防止在可比产品和不可比产品之间,盈利产品与亏损产品之间转移生产费用,借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法;又要防止任意提高或降低月末在线产品费用,人为地调节完工产品成本水平的错误做法。
八、如何做好各项成本核算工作
1、建立健全定额管理制度事业单位应制定切实可行的各种原材料,燃料,动力,工具等消耗定额,以及设备利用,资金占用和费用开支等定额,并及时检查和反映定额的执行情况。
2、健全财产物质登记盘存制度做好固定资产登记工作,定期或不定期时所有财产物质进行清查盘点,做到账账相符,账实相符,防止国有资产流失,保证成本核算工作正确进行。
3、健全内部计划价格制度内部计划价格是单位内部结算的依据,也是实行内部经济核算制度的重要条件。
4、建立健全原始记录。原始记录是反映生产经营活动的记录,其质量的好坏,直接影响着成本核算的质量.事业单位应重视原始记录的登记,传递,审核和保管等项工作,建立统一的核算流程,努力规范事业单位内部成本核算的工作。
总之,事业单位引入成本核算,是深化事业单位财务改革的关键措施,要做好这项工作,必须结合实际,切实做好工作,(1)统一熟悉,明确事业单位实行成本核算的意义;(2)加强事业单位的财务基础治理,建立科学而又严格的财务治理制度;(3)加大监督检查力度,财政、审计、监督等部门要为事业单位财务治理新机制的建立,做好指导、监督和促进工作。
九、成本核算重点应做好的工作
1、管理者的成本核算意识。作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去运作，若没有此意识，就谈不上进行成本核算，这也是成本核算的前提。管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算的意识、方法等。
2、固定资产成本核算。事业单位固定资产也应按企业会计准则计提折旧，而按现行的《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》。不计提折旧，那么固定资产到达使用期的更新换代怎样处理？收费标准怎么制订？成本能否收回？都是问题，要解决则必须既结合事业单位实际又结合企业相关财务法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法。
3、存货及材料采购成本核算。部分事业单位对存货及材料的采购未进行成本核算并不善于管理，出现寅吃卯粮、拆了东墙补西墙，使单位严重恶性循环。只有对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式，才能进入良性循环。
4、销售成本核算。部分事业单位未进行销售成本核算，平时及考核时报表上是盈利，而在问题出现时则是问题多多。因此每个月都必须做好销售成本的核算，做到实事求是。
5、无形资产成本的摊销和修理费用的摊销。购入无形资产应从购入当月按使用年限进行摊销计入成本；修理费用可采取计提或在两次大修理期间摊销。
参 考 文 献
[1]乐艳芬等，成本会计， 上海财经大学出版社,2002 年版。
[2]财政部会计资格评价中心主编，中级财务管理，中国财政经济出版社，2005年11月 中。
[3]熊良媛，事业单位会计制度存在的问题及改进意见，西部财会，2005 年第6 期。
[4]中国注册会计师协会主编、会计，中国财政经济出版社.2006年4月。
[5]张雅秋，时代经贸，2008年版。
[6]李雪寒，财会研究，2008年版。
[7]叶剑，江西农业大学学报，2006年版。
