一． 应收账款核算与管理概述
二． 我国中小企业应收账款管理特征
三． 我国中小企业应收账款核算体系的现状和问题分析
四． 完善企业应收账款核算与管理的对策
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存与发展，千方百计的开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额，其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用，但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力，因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为中小企业管理中不容回避的一个重要课题。
关键词 中小企业 应收账款 风险管理 控制研究
我国中小企业应收账款风险管理与控制研究
一、应收账款核算与管理概述
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。对应收账款管理，其根本任务就在于指定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。如何加强应收账款管理，有效防范风险呢？我认为应当采取下列措施：
（一）、提高认识，坚定控制不良应收账款的决心。良性的资产循环是一个企业生存与发展的基本条件，因资产变现困难形成大量不能按期偿还的应收账款，已逐渐成为企业破产最常见的原因，随着我国现代企业制度的建立，特别是银行商业化运作的逐步到位，这种趋势必将进一步发展。不良应收账款不仅能导致财务状况的恶化，而且会危及企业的生产与发展。鉴于这种情况，企业要提高对应收账款管理的科学认识，把不良应收账款控制到最低水平。
（二）、完善管理制度，建立控制不良应收账款的制度保证体系。一是要建立信用评价制度，即具备什么样条件的建设单位才能达到可以垫资的信用标准和条件。二是要建立完善的合同管理制度，对于建设单位付款方式、归还办法、归还期限、违约责任等作出明确的规定，增强法律意识。三是要建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人。四是要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩及离任审计的考核指标。五是要建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势及制度的执行情况，及时采取措施，进行控制。
（三）、实施全过程控制，防止不良应收账款的产生。对应收账款的控制，应主要控制好两个阶段：一是项目的竞标签约阶段，要对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究，并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，对业主的资信状况进行评价，作出是否垫资的决策。二是项目的履约过程，项目的履约过程必须建立收款责任制，确定具体的责任人员，按照合同及时敦促业主履约并关注资信变化的情况，另一方面，对内部履约的情况，如质量、工期、结算等是否按合同规定，通过分析，对于有不良趋势的应及时采取措施挽回损失，并防止发生变相的垫资。
（四）、组织专门力量，对已形成的应收账款进项清理。由于计划经济条件下的盲目投资和政府性工程，使施工企业业已形成了大量的应收账款。在当前市场经济条件下，必须加大对应收账款清欠回收工作的力度。制定相应制度，并采取相应管理措施。对已发生的正常应收账款，应根据不同情况，在单位负责人的分配协调下，有区别、有重点地开展清欠工作，加强对账，力争尽快回收资金；对不能正常收回的应收账款，应加大清欠力度，采取以物抵债、让利清收等措施强行收回；对已生成多年的坏账，经多次清欠无结果的，可采取与经济效益挂钩，清帐提成的办法；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口推托不还的债务单位，应适当采取诉讼方式，以法律手段强制收回。
二、我国中小企业应收账款管理特征
应收账款形成可以分为两大类，第一类购买方投入于生产^^文档而形成的；
第二类是消费^^文档的销售而形成的。
对于第一类应收账款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投入越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收账款的数额在减少。
第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。
这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付账款比应收账款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销售给超市，大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。
由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个问题要工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。
根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如果高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
（一）、从企业方面来说，在激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大市场份额，争取销售优势赊销政策，在权衡利弊的基础上，如果企业觉得其收益会大于风险，就会愿意实行，把赊销作为企业扩大销售的主要方式，相当于一种投资。如果经营环境较好，企业管理得当，应收账款的风险就会较小，企业就是一种好的投资；只有外部环境欠佳，企业管理又跟不上，大量的应收账款难以收回，应收账款的风险才会很大，才是一种失败的投资。采取赊销的企业往往都抱着好的预期。而对于欠款方来说，获得赊销货物，相当于成功地无息融资，也就无异于空手套住了白狼，减轻了进货的资金负担；这部分货物变现后，自己拥有的时间越长对自己越有利，如果能够不还而据为己有，那简直就是天上掉馅饼，最好不过。因而，欠款方更愿意赊销，条件允许的话，更会想方设法地拖延付款期限，甚至拒付。
（二）、企业缺乏风险意识
目前中国企业管理者普遍只重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。据邓白氏国际信息咨询（上海）有限公司2004年开展的对中国企业信用管理情况的调查显示，约有73%的企业使用账龄表，是所有信用工具中使用最广泛的一项。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，虽然这对占领市场有一定的作用，并且获得了较高的账面利润，但这种做法忽视了流动资金大量被客户拖欠占用不能及时收回的问题。
（三）、竞争激烈，企业产品竞争力不足
不论是卖食品的还是卖电脑的，从日用百货到高科技，各行业当前几乎都是买方市场。一些企业在规模、技术、成本、营销策略等的诸方面或某一方面不具备优势，产品竞争力不足，导致其市场占有份额较小，而其生产能力却大于其生产份额，为了扩大销售，增大市场份额，壮大自己，企业在销售过程中就可能做出相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从数量上和时间上都大大增加。随之企业应收账款数量增多、时间延长，如果管理跟不上，回收就会出现问题，应收账款的风险就会接踵而来。
三、我国中小企业应收账款核算体系的现状和问题分析
中小企业应收账款管理现状
据统计，我国每年坏账损失800多亿人民币，未收回赊销款2000多亿人民币，未收回销售款率37%，其中不少国有企业未收回销售款率50%，主要表现在以下方面：
（一）、应收账款净额居高不下。我过企业间三角债在2008年年末已累计7亿人民币。其中超过三个月的拖欠已达4.7亿人民币。截至2009年9月末，企业应收账款净额6.8亿人民币。比上年同期增长10.8%。增幅比8月份超过10个百分点。^^文档显示我国平均账龄是5%-10%，账款拖欠期平均为90多天。而美国平均账龄是0.25%-0.5%，账款托欠期平均是7天。相差10多倍。坏账在应收账款中占的比例比较高，主要表现在赊销比例虽然不大，但坏账比例较大。目前我国赊销比例虽然只有20%，但企业赊欠造成的坏账率是5%-10%，有的企业高达30%以上。
（二）、应收账款的日常管理不完善。一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。
（三）、抵押赊销应用不够。抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用的更少。
（四）、不注重成本分析，未遵循成本效益原则。从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。
在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。财务部门与销售部门相互合作与监督不够。销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能够正确选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。应收账款融资新业务开展不够。我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种即能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管
四、完善企业应收账款核算与管理的对策
（一）在进行应收账款的管理时，应强调事前防范，而不是事后处理，通过建立一整套系统的组织结构预先防范和控制信用风险。
1、科学地确定企业经营策略，生产适销对路的产品。企业应分析自身所处的经营环境，包括经济法律环境、地域经济发展情况、行业及竞争状况，客观评估企业自身实力，从而确定合适的经营策略。企业对自身的评估包括规模大小、生长期间。企业的规模按资本额划分，1000万元以下为小企业，5000万元以上为大企业。由于实力的限制，小企业不能接受和给予较大的信用额度。
2、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。企业信用风险管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。
3、重视客户资信调查，制定合理的信用政策。对客户的信用进行评价是管理应收账款的重要内容。在赊销之前，要对购货方进行严格的资信调查，科学地进行信用评估，考察其信用状况的优劣。
4、建立应收账款风险预警指标体系。为了做好应收账款的日常监督和分析，企业必须建立一套与应收账款高度相关的、反应灵敏的、可操作性强的指标体系来对企业客户的应收账款进行分析与风险预警。
（二）应收账款风险的规避
1、信用保险
信用保险是针对产品赊销而设计的一种保险险种。保险公司承保赊购客户履约还款，如果客户违约，赊销企业不能按照合同的规定如期收回货款，保险公司负责赔付赊销企业。
2、保理服务
保理又称“保付代理“，针对客户的应收账款管理，保理商提供信用风险转移服务。
3、转移风险的其它工具
在接受担保抵押的市场，担保是转移风险的另一种手段，它是在确定交易条件的情况下，为赊购方或卖方附加的债权保障。
结语
中小企业只有充分考虑其自身特点，参考国内外成功的应收账款管理经验，才能使信用风险管理部门能够最大限度地发挥控制风险、扩大利润的作用，改善企业的应收账款风险管理水平，提高企业的有效销售，使赊销真正成为企业创造利润的销售手段。
参 考 文 献
唐书涛。HTTX公司应收账款管理相关问题探索[D].成都：西南财经大学，2007
宋朝辉.赊销信用风险管理探讨[J].煤炭经济研究，2003，（6）。
刘卫东.现代企业信用风险管理[D].北京：对外经济贸易大学，2002.
陈蔚主编.会计基础工作规范与核算实务：企业管理出版社，2003.
