一、行政单位的费用以及收入来源…………………………………………………………………5
二、管理费用的具体定义以及明细科目的详细分析………………………………………………5
（一）办公费6
（二）差旅费6
（三）工资费用7
（四）业务招待费8
三、审计管理费用流程中存在的缺陷………………………………………………………………9
四、建议以及总结…………………………………………………………………………………..10
参 考 文 献…………………………………………………………………………………………11
内 容 摘 要
不论在如今的企业、行政单位，还是事业单位，都存在管理费用这项支出项目。尽管管理费用在一个体系只是其中一项，但是通过它可以看出一个单位的管理制度以及出现的管理缺陷。本篇^文档对于企业管理费用的分类明细的具体情况以及对审计管理费用所需的依据和原则以及划分种类板块的阐述分析，针对于管理费用中的不同明细科目的审计方式以及过程总结缺陷和建议。
关键词：行政单位 管理费用 审计 流程 三公经费
关于行政单位管理费用的审计流程
现如今管理费用体现的在社会越益受到重视，在对行政单位或是事业单位等管理费用审计是审计流程中尤为重要的环节，如对“三公经费”的问题审查。
一、行政单位的费用以及收入来源
一般的行政单位所具有的特点为具有明显的非营利性，不需要进行成本核算，以及收支核算服从预算管理的要求。在1994年分税制改革框架下，地方政府的财政收入按照财政收入来源主要可分为税收收入、中央转移支付收入、非税收收入、债务收入和制度外收入，所以，收入来源可以归纳为上级（镇政府）统一拨款。而支出是指行政单位为保证机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。而本篇讨论的管理费用就归属于经费支出。
二、管理费用的具体定义以及明细科目的详细分析
管理费用是指行政管理部门等为管理和组织生产经营提供各项支援性服务而发生的费用。包括管理人员工资和福利费、一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销费及其他管理费用（办公费、差旅费、劳保费、土地使用税等）。 管理费用是期间费用的一种，它主要是指行政管理部门等为组织和管理生产经营活动提够各项支援性服务而产生的各种费用。具体包括的项目有：包括由纳税人统一负担的经费（包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、研究开发费用（技术开发费用）、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、会务费、开办费推销、无形资产推销（含土地使用费、土地损失补偿费）、坏账损失、印花税等税金、消防费、绿化费、排污费、外事费和法律、财务、^^文档处理以及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、注册商标费等）。
大多数的行政单位着重于民主决策、民主管理、民主监督制度，对于管理费用，亦遵循以民主决策议事会等等的政策支配资金，费用的使用方向也大致是办公费、差旅费、工资、电话费、报刊杂志费、水电费、补助、财务审计费、其他费用等。此篇就主要从办公费、差旅费、工资费用以及招待费阐述。
（一）办公费
行政事业单位的办公费，为绝大多数单位必需明细科目。顾名思义就是购买日常办公用品、书报杂志的支出，以及日常印刷费支出。但通过近几年的审计发现，办公费已逐渐成了经费开支中数额较大,漏洞较多,管理较难的一项开支。尤其是《机关事务管理条例》施行后,大部分行政事业单位为了规避“三公经费”超标现象，逐渐将办公费变成了“大箩筐”。以前的招待费超标，现已演变成了办公费支出超预算呈逐步增长的态势。同时，在原始凭证上出现的大量白条以及假发票，虽金额较小，但是反映了单位财务上的重大问题。如何加强办公费的管理已成为行政事业单位一项刻不容缓的工作。通过在审计过程中所做的审计底稿数据汇总来看，办公费用出现的问题多数为在购买日常办公用品上。对于此类的审计，首先，要熟悉政府集中采购的政策，为接下来审计时重点核实购买的办公用品是否在集中购买的条规上列支，其次重点关注于“三公经费”方面问题，是否把其他不应列入或超支列入办公费的其他支出，如：把招待费、交通费列入办公费等等。然后，检查原始凭证是否附有白条，顺便可查明购买用品发票真伪，核实是否为用白条以及发票套现。最后可根据购买的用品数量金额可适量盘点。其对应问题解决方式，是对于在本应列支在三公经费中的办公费却在其他科目列支的，可进行一系列调账，在审计报告中要进行阐述说明；对集中采购以及白条、假发票均要统计金额等详细，最终在审计报告中写明。针对这些有关办公费用问题，审计最终应提出以下建议：1、建立健全办公费管理制度，完善长效监督机制。2、强化监督检查，实施事前预防。3、加强廉政和法制教育，树立勤俭节约的意识。
（二）差旅费
差旅费，是指工作人员离开本地因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。不同单位或部门对差旅费的具体开支范围的规定可能会有所不同。但每个单位或部门都应当制定具体规章制度并遵守本单位的相关制度规定，在规定限额内的差旅费按照一定的程序凭据报销。差旅费也占管理费用很大比例，审计过程中可分为几大常见问题：1.出租车票和公交车票的报销职工因公出差过程中会发生各种各样的费用，但并不是所有发生费用都是可以报销的。在该行政单位旅费报销业务中可报销的费用包括：交通费、住宿费；带车出差还可报销路桥费和外地加油费；住宿费按级别在标准内据实报销。外出中乘坐汽车、 轮船普通舱、火车硬座所发生的交通费都能据实报销，但对于乘坐出租车、火车软卧、飞机等发生的交通费，各单位均控制的较严格，但存在如下问题，如该单位的差旅费报销制度中明确规定只报销从出发地到车站和从车站到目的地的出租车票，在实际操作中则存在：一是目的地不止一个，需多次乘坐出租车；二是办事的地方较偏僻，每天需乘坐公交车或巴士才能到达，且出差的时间较长，如此将会产生大量五颜六色，形色各异的公交车票，且公交车票均为定额车票，无法考证其真实性等等此类问。2.伙食补助的计发 职工出差是不予报销餐费的，而是按照级别、出差天数给予一定的伙食补助。有的职工甚至通过多开住宿费、虚增出差天数的方式达到平衡，极大的损害了单位的外部形象。3.职工出差借款─备用金的管理人员出差一般是先向单位借款，然后完成出差任务归来后报销冲账还款非常不及时。不及时的原因如下：一是相关领导出差造成有些发票签不上字，而不能及时冲账；二是培训费需要上报到管理局，一般是三个月上报一次，待局里将费用下拨后才能报销培训费，从而造成培训费发票报销冲账的不及时；三是有的人员因出差频繁，来不及还款冲账，又执行下一次出差任务；四是确实有特殊原因不能还款当然种种问题也会有审计的方法。首先，不同的行政单位会有不同的差旅费标准，一般要先看原始单据，根据先要了解费用报销的标准，按人员，级别的不同，所报销的金额标准会有不同，审核单据上会否有重报，多报之类的。且要看出差至某地的消费水平，如果超出的问明原因后酌情看看是否合理，另请示上级主管部门批准。看原始单据上是否有盖章，是否合法有效；另外再看下金额是否一致，票面上的该填写的内容是否齐全。对审计差旅费出现的问题应提出严格出差审批管理制度，从严控制差旅费、建立出差人员信息平台，实行精细化管理等建议。
（三）工资费用
工资费用审计是指对工资费用发生以及分配的合法性、合理性和正确性所进行的审认。工资费用是产品成本的重要组成部分。主要审查：①工资基金计划和工资总额组成项目是否符合国家的统一规定，根据国家规定，属于工资总额的项目，不得漏计少计，不属于工资总额的项目，不得计入，有无把按规定在福利基金中列支的水电补贴等各项福利费用计入工资总额。②工资结算单的计算和工资发放是否正确，手续是否完备，有无弄虚作假，虚报冒领的行为。③工资分配是否正确，要划清计入单位工资费用，是其他费用，还是管理部门人员的工资，工资性津贴和按规定列入成本的奖金，有无巧立名日、滥发奖金，乱挤成本的现象，是否将应由工会经费或福利基金开支的工会干部、托幼，医务人员的工资，应由营业外支出列支的离，退休和长病人员的工资以及应由更改基金开支的清理报废固定资产人员的工资和应由专项工程负担的人员的工资挤入生产成本。因此审计过程中要大致了解管理人员的名单，以免发生本应记在管理费用的工资计入其他费用里，审计要点是审查工资总额的核算内容是否正确，监督企业是否根据国家有关政策和制度的规定计算和发放工资，计提工资附加费，审查职工应得工资及各种津贴在计算上是否正确，代垫款是否如期扣还，职工奖励金的提取和发放是否符合国家有关的规定，审查工资费用的分配是否正确，有无因界限不清乱分配的现象，审查工资发放中是否存在弊端，有无虚报冒领、贪污盗窃等非法行为。
（四）业务招待费
所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。它是单位生产经营中所发生的实实在在、必须的费用支出，是单位进行正常经营活动必须的一项成本费用，但由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定---仅允许按一定标准扣除。以下均是需明确计入招待费的 ：（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
审计过程中要着重注意单位是否随意列支到其他科目，进行偷税漏税的行为，如：企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明^^文档的，能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除，因此在审计流程中要核查是否单位正确将招待费计入正确科目。在审计过程中应注意：第一，审计人员应重点审查在差旅费列支的餐费，如果发生在单位所在地，则不应当计入差旅费，应当予以剔除，计入业务招待费；第二，审计人员应检查在会议费中列支餐费的相关证明材料（包括但不限于会议时间、地点、参会人员清单、会议通知、会议纪要、餐费标准等），如果相关证明材料不完整，则应当将会议费中的餐费剔除，计入业务招待费。其次，过高的业务招待支出是对公共资源的严重浪费，要严格控制政府部门“三公经费”的支出，完善控制制度，就业务招待支出建立健全严格的规章制度。在审计过程中，首先，审计人员应了解被审计企业是否制定了相关管理制度，如果没有制定，应当直接认定内部控制方面存在重大缺陷；然后，审计人员应当对企业在业务招待支出方面的内部制度进行测试，可利用计算机辅助审计（也可以用Excel表格生成随机数表来实现）进行审计抽样，或根据经验从业务招待费明细账中选取有代表性的支出（如：数额较大，在同一单位发生次数较多）进行核查，重点关注管理制度有没有得到严格、一贯的执行，如果控制测试的结果表明内部控制并未得到有效执行，也应认定企业在内部控制方面存在重大缺陷。
三、审计管理费用流程中存在的缺陷
在整个审计流程中，管理费用的关注度较弱，所以对管理费用的审查步骤也不完善和具体，抽查的也不透彻。其次，审计的现场查实也是不可或缺的一项步骤，但是对于管理费用上，客观的来说，是无法做到一项一项问题的现场审查的，因此也导致在财务上反映的问题无法定性，无法落实。
对于行政单位来说，管理费用的主要内容也就是“三公经费”，问题大致体现在：(1)消费过度，存在浪费现象。公务消费支出缺乏刚性约束，公务消费随意性大，若是单位领导自支自批，超出标准，铺张浪费现象严重。公务接待、差旅费等超出规定标准现象更是普遍存在。（2）部分消费模糊。在缺乏明确的政策规定的前提下，公务消费经常出现变通支出的现象。有些消费支出没有通过正规渠道走账，而是通过变通的方式变为招待费或者其他公务名义进行报销，无论是小是公务开支，都随着公务开支的名义报销，出现了模糊消费的情况，这种情况下，公务经费会发生“公地悲剧”的现象，经费数额小断增多。灰色消费众多。在公务消费小透明并且缺乏监督的情况下，部分公务人员利用公务消费的名义谋取私利，使公务资金为个人消费支付费用。比如公款旅游、公车私用等。（4）公务用车的配置和使用小介制度。我国各级行政事业单位对于公务用车的配置和使用有相关的制度，但是制度靠执行才能发挥效力。有些单位对制度的执行小严，甚至无视制度，出现了公务用车配置和使用超出规定的现象。首先是公务车配置超编，在超编时以实际工作需要为借日，实际上以领导的数量为标准配置公务车。其次是公务车超标配置，部分单位和部门存在公车使用相互攀比的现象，将使用车的标准看成是在单位地位的象征。再次公车私用的现象普遍，公务车的使用分成了三部分，公务使用一部分，领导使用一部分，驶员使用一部分，公务车成了私人的礼物和馈赠，导致公车费用上升。（5)公务接待费超标。一方而，公务消费的名目多、项目多。领导检查考核、申请项目、汇报工作、庆功表彰、召开会议等等都是公务消费的项目，而有的公务消费项目形成了“一条线”，接待、庆功、娱乐、考察景点、走时特产。另一方而，公务消费规模大、档次高。在中国的传统里，接待的规模及档次与重视程度是成正比的，为了表示尊重,超“标”接待，而消费存在“棘轮效应”，档次提高时皆大欢喜，档次降低则上下小痛快，于是公务费用一再提高。（6）因公出国失控。部分行政事业单位存在借出国考察的名义公费旅游的情况。另外还存在项目造假出国的现象，假造某些国际会议、学术交流等名目公费出国旅游。那么为了防止这样的事情，应将老百姓普遍关注的公务接待、公车使用、和公务出国等支出情况子以公开，详细罗列经费去向，使公务人员的行为置身于社会的监督之下，可以起到有效规范公务消费的作用。2011年11月份国务院法制办公布相关条例后，全国各级行政部门积极响应，许多公布了其公务消费账目，但仍有许多部门迟迟没有公开，后续的执行工作仍需加强。
四、建议以及总结
如今随着社会对行政单位费用支出越益关注，由此对审计人员的要求也逐渐严格，一个完善严谨的审计流程是对行政单位费用管理上的公平考核和检查，所以，作为审计人员应公正公平的核实费用内容。因此，对于以上提出的审计费用的流程中的缺陷和问题，审计人员在审查的过程中就是先找出核心问题，其次定性，当然最好的可以比较细致的现场查实，做好有条有序的审计记录。而最重要的就是要坚持审计的职业道德，不能与被审计单位有关联关系，受贿放水，能坚持审计的原则。
参 考 文 献
秦荣生等主编《审计学》人民大学出版社年月版。
王彦主编《中国注册会计师执业准则实务问题释疑》经济管理出版社2009版
梁雪铖《经济责任审计与财务收支审计比较分析》《审计研究》2009年6期。
张彤杉主编《审计学》清华大学出版社2007年版。
袁小勇《论审计的本质》《中国注册会计师》2010年5期。
中国注册会计师协会编《会计》中国财政经济出版社2008年3月第一版
