一、导言··········································第3页
二、银广夏财务欺诈丑闻的深层次原因··········第4页
三、银广夏财务欺诈案给我们的启示············第6页
四、进一步优化我国会计环境的相关建议········第10页
五、结论····································第16页
内 容 摘 要
摘要：我国“跨世纪大牛股”银广夏曝出的财务欺诈丑闻对中国乃至世界的经济和政治均产生了不良影响。深入分析我国出现公司财务欺诈现象的原因，了解我国防治企业舞弊的各项举措，对我国的公司治理与会计改革有着重要的意义。本文将结合我国银广夏财务欺诈案，分析出现财务欺诈的深层次原因，就如何进一步优化我国的会计环境，提出建议。
关键词：会计环境、职业道德、优化、会计信息
浅议我国会计环境的优化
——以银广夏财务欺诈案为例
一、导言
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证劵简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄傲的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。在《财经》杂志揭露银广夏真相的报道发表以后，中国证监会随即展开了调查，并于9月5日以发言人谈话的形式公布了初步的调查结果，证实了《财经》报道的准确性。
银广夏丑闻将上市公司的财务欺诈推向了高潮，使广大股民对该公司丧失了信心，对我国股市造成了不良影响。财务欺诈行为不仅导致整个社会会计信息失真，误导投资者做出错误的判断和决策，遭受投资损失，投资者对股市的未来产生极大的猜忌和不信任，股票市场受到重创，持续暴跌，进一步削弱了市场配置功能，危害整个社会经济的健康发展。
由此，我们可以深切的体会到财务会计制度的重要性，而且这种重要性会因其母体地位的提高和规模的扩大而益加重要。
因此，在全球经济一体化加速发展和对外开放日益深化的形势下，在我国已成为世界第二大经济体的背景下，深入分析银广夏财务欺诈丑闻的深层次原因，对优化我国的会计环境，有着现实的意义。
二、银广夏财务欺诈丑闻的深层次原因
（一）、泡沫经济大量存在
在新经济耀眼光环的鼓动下，公司管理人员利用投资公众认为经济最具活力、最具创新力和制度建设最为完美的心理，使出浑身解数迎合投资者对公司的预期，疯狂地进行炒作。公司不得不偏离正常的发展轨道来营造一种经济繁荣的假象，从而滋生出大量的经济泡沫。当然，这种经济泡沫需要有财务数据的支持，特别是在公司实际利润不足时，维持股票价格的强烈动机就驱使公司高级管理人员在会计报表上弄虚作假。在新经济繁荣表象的保护之下，也埋下了财务造假的祸根，只是借着暂时繁荣的背影掩护，没有引起人们的关注。
（二）、企业文化畸形发展
追求利润最大化的企业文化，无可厚非，甚至值得提倡和褒扬。但是，如果把利润最大化作为唯一的追求，那么这样的企业文化就是畸形的、脱离了正常发展渠道的，将会导致灾难性的后果。银广夏企业文化畸形发展的集中表现便是自私自利，利益高于一切，最大限度地追求利润，追求短期目标，使得公司管理层为了使股价不断上升，不惜采取各种手段。当达到一定的阶段，“造假”变是不可避免出现的结果。
（三）、会计审计制度的缺陷
我国制度规定，中国境内的公司都要接受社会审计。而注册会计师对公司的财务报告进行独立审计，目的是对公司管理层的财务报告编报权力进行约束，督促管理层充分披露财务信息并缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。但诸如“银广夏”、“ST黎明”等财务欺诈案件首先由新闻界披露出来，而不是被注册会计师发现。难道注册会计师的专业技能逊色于新闻记者！其实新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所缺少的。长期以来我国审计聘任制度存在严重的缺陷，危及注册会计师审计的独立性。尽管公司聘请会计师事务所应经股东大会批准，但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中，若不如意马上更换会计师事务所。注册会计师规范执业，等死(被上市公司解聘)；不规范执业，找死(被监管部门禁人)。注册会计师因此被戏称为“两院院士”(做得好进医院，做不好进法院)，这种被扭曲的聘任制度，助长了公司财务欺诈。。
（四）、公司治理结构和内控制度不完善
内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核及独立行使职权的董事、监事，三者缺一不可。现代公司所有权与经营权的分离，必然导致公司的投资者与管理层存在严重的信息不对称。信息不对称是财务欺诈的诱因之一。财务报告由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任受大股东意志的支配影响。我国上市公司基本是从国有企业脱钩改制而成，存在国有股“一股独大” 的现象，因此在公司中，由委托代理关系形成的投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出。我国的公司治理结构中未对确保财务会计信息质量作出有效安排，结果管理层在财务会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束和监督，造成公司财务造假行为无法得到制度上的约束
（五）、会计规范体系滞后
我国现行会计法规体系存在以下四个主要问题：1.会计法规的质量不高，部分法规的内容滞后；2.不同的法规之间不协调；3.某些会计法规的可操作性不强；4.地方会计法规建设薄弱。上述这些问题的存在，不仅影响会计法规的统一性和严肃性，也是造成有法不依、执法不严现象普遍的重要原因，更严重的是导致会计信息的失真，会给会计信息使用者带来不必要的损失。
三、银广夏财务欺诈案给我们的启示
通过对银广夏财务欺诈案原因的深入分析，我们至少应该从中得到一下启示。
（一）、应高度重视和维护投资者的信心
信心比黄金更可贵。国家应将保护公众利益的宗旨贯彻始终，充分认识到投资者的信心是资本市场以至整个国民经济发展的基石，如果投资者缺乏信心，减少甚至不做投资，资本市场的资源配置功能也就无从谈起。在我国，增强投资者信心也直接关系到资本市场的健康发展。从实际情况来看，我国对投资者的法律保护尚有不足之处，在市场经济逐步走向成熟的过程中，应当更多地依靠法律手段。
（二）、应充分发挥政府维护经济秩序的作用
经济秩序不能完全依靠市场来维护，政府应发挥作用，进行有序管理。政府应改变管理模式，加强监管，应该既服务又管理。我国目前对上市公司是“多头管理”，效果不够理想。应该弱化部门利益，强化国家利益，对不诚信的行为予以严惩，让造假者付出最惨痛的代价。
（三）、应有效约束高级管理人员的权力
完善公司法人治理结构，有效约束高级管理人员行为，银广夏财务丑闻，暴露出公司治理结构中的主要弊端，即高级管理人员的权力没有受到有效约束，产生了严重的“内部人控制”。美国近年来出现的安然、世通等公司造假案，始作俑者也是高级管理人员。国内外的教训都表明，公司内部治理结构不合理，高级管理人员拥有的权力过大，享有的利益过多，就会为其创造很多为追求自身利益而牺牲大多数股东利益的机会。对我国的一些上市公司高级管理人员而言，从各方面约束其行为是非常必要的但现有的约束手段还远远不够。在这方面，美国要求公司高管人员对其信息披露真实性的签名保证制度以及投资者可以追究有关违规人员民事责任的制度都值得我们参考。
（四）、应坚持会计改革
对目前的公司造假案，如果从会计标准的角度分析，多数属于公司不执行会计标准，而不是会计标准本身的问题。因此，银广夏公司财务造假事件对我国的会计标准和会计制度建设不应该产生直接影响。我们应该将其作为反面教材，从中吸取教训。应按照既定的目标坚持会计改革，完善我国的会计法规和制度体系建设。
（五）、政府应鼓励和引导健康的企业文化建设
要加快经济领域的立法工作，营造健康有序的经济运行环境，扫除法律的盲区或空白；政府机关必须深刻认识自身在推动全社会的进步中所起的重要作用，加强政府机关的自身建设，做到廉洁勤政，公正执法，不给心术不正者可乘之机，遏制不良企业文化的滋生，引导企业养成“诚实经营，务实创业”的良好文化品质；各级政府机关都要在自己的职权范围内，认真研究以职工文化为核心的企业文化建设工作，制定相应的实施意见和规章制度，从而建立起全方位的、综合性的、具备较大效力的约束指导机制。应当建立有关企业文化的宣传、教育和培训机制。
（六）、应杜绝追求会计利润最大化的财务目标
我国的银广厦、东方电子、、 郑百文等公司，它们造假的一个共同手法就是夸大收入，虚报盈利。显然，这与长期以来人们追求会计利润最大化的财务目标有关。我们的企业必须加强财务管理，注重风险控制，关注现金流量和业绩稳健，建立长期利润或战略利润的核算报告制度，使现代财务管理有正确方向，达到正确引导和控制企业经济、管理行为的目的。
（七）、应加强会计监督
行业管理机构是否已经足够成熟，与最主要的利益相关者、与整个社会是一个什么关系，在市场经济中，这一点尤为重要。在监管不力的前提下，中介机构与上市公司之间的关系也扭曲变形。市场需求造成直接的交易机会。无论是上市公司还是中介机构，形成消极的心理对策：只要不被监管抓住，赚到钱，就算是成功的经营。我国证监会与证券交易所应要求上市公司建立由监事会领导下的独立审计委员会制度，并在年度报告中披露该委员会的重要活动及其成员构成情况；确保审计委员会的相对独立性，从而强化其对公司管理层的监督功能。
（八）、会计行业应加强自律。
朱镕基总理提出的“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”是会计的行业理念，企业经营者和会计从业人员要充分认识到“诚信”是行业参与市场经济活动的安身之本，是行业发展的生命之源。为此，企业经营者和会计从业人员必须加强行业自律，自觉树立正确的人生观、价值观，塑造客观、公正的职业形象。
从以上的的启示中，我们可以看出和谐的会计环境对于构建和谐社会具有重要的意义。
其一，和谐的会计环境有利于加强会计监督。会计监督是会计执法、落实国家政策法规的重要手段，而国家政策法规的落实，又是社会和谐的保障，所以加强会计监督是创建和谐社会的重要措施。会计监督能否加强，在很大程度上取决于会计环境的好坏。若会计监督不到位，国家政策法规就难以落实，不利于限制私欲膨胀、官员腐败和社会不正之风，如果会计环境好，党政官员和单位负责人都能依照法律法规办事，大力支持会计监督，就会有利于国家政策法规的落实，促进社会和谐发展。
其二，和谐的会计环境有利于规范会计行为，提高会计信息质量。会计信息是对一个企业财务状况、经营成果和现金流量的综合反映，它集中体现了一个企业的经济运行状况和管理水平。企业会计工作水平的高低，会计信息质量的好坏，往往体现在企业负责人是否使用会计信息进行决策上。如果企业负责人真正对会计工作和会计信息负起责任并予以关注，会计的预测、决策、核算、控制、分析、评价、考核等各种功能就能较好地发挥，将有助于企业提高经营管理水平和市场竞争力。我国会计信息失真已成为困扰政府、投资人、债权人等各方面的突出问题，有的单位负责任在利益的驱动下指使会计人员做假，或夸大业绩，潜亏挂账，虚报盈利；或乱摊成本，隐瞒收入，偷税漏税；或账外设账，库外设库；设多套账，报多套表，欺骗会计信息使用者。究其原因，在很大程度上与会计环境不和谐有关，从单位内部来说，缺乏和谐的内部制约机制，造成内部控制失灵，单位个别人说了算，特别是单位负责人独断专行；从单位外部来说，缺乏和谐的国家监管和社会监督机制，造成外部监控不力，致使作假受益、实报吃亏的状况长期得不到解决。可见，优化会计环境，创建和谐的会计环境有利于规范会计行为，提高会计信息质量。
其三，和谐的会计环境有利于提高会计职业道德。会计职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识浅薄，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高尚的会计职业道德。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，因此优化会计环境，创建和谐的会计环境有利于加强会计职业道德建设。
四、进一步优化我国会计环境的相关建议
加强经济管理，严格规范会计工作，保证会计信息质量，是我国经济工作的一项重要内容。为了更有效地发挥会计在经济工作中的作用，现结合目前大的会计环境，提出如下几点建议：
（一）、对企业实行间接的宏观调控
应该把政府的社会管理者职能和国有资产所有者的职能分开。政府机构不能对企业的经验管理指手划脚，可以以社会管理者身份，在企业经营的外围维护市场秩序，注意运用政治权力发挥宏观调节经济的作用，运用行政、经济、法律等手段协调各种成分的企业之间、行业之间、各经济杠杆部门与经济执法部门之间的关系，更多地运用价格、利率、税收、汇率等经济杠杆来调节经济运行。当然，一部分政府机构也可以以资产所有者的身份加入市场内部，间接参与经营，通过对国有资产收益的合理分配和对国有资产投入或转让的时间、顺序、方向和数量来引导社会投资者。但是，以国有资产所有者身份加入市场，并不是说直接经营企业，而是要将两权分离再推进一步，真正做到企业包揽经营权，而政府部门只掌握所有权。尽快理顺企业与国家之间的关经营权，而政府部门只掌握所有权。尽快理顺企业与国家之间的关系是搞活大中型企业的当务之急。
（二）、 健全和完善相关的会计制度
《会计法》突出强调按照本法进行会计核算，实行会计监督。在现行会计体制下，会计人员的人事任免权、管理权在用人单位，会计人员一方面是作为单位的职工，要权在用人单位，会计人员一方面是作为单位的职工，要社会对单位的经济活动进行监督，制止违法乱纪，上市公司中的会计人员更是肩负为社会大众提供正确的经济信息的重任。在会计人员面临两难选择的情况下，其会计行为往往是出于单位本身的意愿。要按照规定建立健全本单位内部会计监督制度，规定会计工作流程和操作规程，和避免对会计工作的干扰。创造制度化的内部环境，既能够监督制度执行者的行为 也能约束、增强会计人员的信用意识和职业道德。
实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使之能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高。还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
（三）、不断完善企业的内部控制和各项基础工作
会计工作是经济管理的重要基础，要创建和谐的会计环境，除了加强政府宏观调控，规范社会经济行为外，更重要的是加强对单位领导（法人代表）行为的监督、控制和规范。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。从近几年会计违法的原因来看，单位领导法制观念淡薄和追求局部利益而有意违法违纪，授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息的占有相当大的比例。我国目前单位领导大多数是由政府领导和上级任命的。而且，约束、监督与激励的外部机制也没有形成。在这种特殊背景下，实行“厂长负责制”、“法人代表负责制”，集权于一身，领导在单位的地位就是至高无上的。由此，领导的行为就完全由自身素质的高低和自我约束为完善。当某些领导的素质不高或受到某种利益驱动时，他的行为就会偏离法规制度的约束甚至给国家和人民造成极大的经济损失。所以，必须建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，控制领导和行为，明确领导的权利、责任，严格执行会计有关法规，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约。在建立职责权限规范、人事回避制度、财产登记制度的基础上，实行权力监督、行政监督、群众监督等为一体的全员、全程监督体系。对于领导违规违纪行为坚持从严从重处罚的原则，以事实为依据，以法律为准绳，确定其应承担的经济、刑事责任。依法惩处，既矫正错误，又可教育他人。
会计委派制是指国家政府部门或产权管理部门以所有者的身份，直接委派会计人员代表政府或产权管理部门监督国有企事业单位，集体企业资产经营和财务会计情况的一项会计管理制度。会计委派制是加强会计监督和管理的有效形式，是从源头上预防和治理腐败的的重要措施。会计委派制可以保障会计人员依法承担责任和行使权利，防止因坚持原则而遭受不公正的待遇，同时，还可以解决会计人员两难境地的问题——会计人员既是单位领导的下属，又要通过披露真实信息对其进行约束。委派会计的人事关系和工资关系“上挂”上级主管单位，与所在单位彻底剥离，委派会计才可以毫无顾虑、客观公正地提供单位的真实信息。
（四）、强化会计人员思想教育和业务培训
会计人员的素质状况和积极性调动如何，直接影响会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行。普及会计法制知识，提高会计法制意识，是创建和谐会计环境的法律保证。一方面，通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制,调动他们的积极性。抓好在职会计人员培训,贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育的方针，在财政部门统一规划和保证质量的前提下，支持各地区、各部门和多种办学力量参与会计在职教育；另一方面，按照依法行政的要求，建立健全符合法律规范和市场经济发展要求的会计管理运行机制，使各项会计工作法制化、规范化。牢固树立以人为本的观念，寓监管于服务之中，为广大会计人员和社会公众提供优质高效的服务，支持广大会计人员依法履行职责，努力维护会计人员和社会公众合法权益，为依法开展会计工作创造良好的环境。
会计的行为是否规范，将直接影响各项各项法规制度的贯彻实施。单位领导经不住“官出数字、数字出官”的诱惑，往往在自身利益的驱动下，指使和操纵会计人员提供失真的会计信息。达到“以数谋官、谋位、谋私”的目的。会计人员的行为不仅是个人技能、道德、偏好、利益的问题，而是一个涉及众多利益人的社会问题。这就要求加强会计管理，提高会计素质，会计管理和会计教育环境的不和谐，是影响会计工作效率的重要原因，因此应加强会计管理和会计教育，一是应加强会计执业管理，监督单位会计人员持证上岗；加强会计执业行为规范化的监督，严肃执业纪律；二是加强会计教育，包括提高大中专院校会计教育水平，培养更高素质的会计人才；建立更多的会计干部培训院校，强化会计继续教育。既注重业务技术的教育，又注重职业道德的教育，加强会计人员的自身职业道德，使每一个会计真正做到爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。
（五）、加强会计法制建设
加强会计法制建设，不仅是建立和完善社会主义市场经济运行规则的重要方面，也是转变会计管理职能，保证会计规则秩序正常运转的客观要求。
随着我国市场经济和经贸国际化的发展，以及会计的国际趋同，建立了适应我国现状的会计准则体系，现在我国建立了较为完善的、与国际惯例相协调的会计法律规范体系，大大推动了会计法制化进程。各部门要继续贯彻好各项财务制度和《会计法》，保证制度和法的真正落实。各级财政部门、主管会计工作人员，要深入一线，研究存在的各种问题及情况，指导和帮助企业执行好新制度；企业财务人员要充分运用新的核算方法，为现代企业制度的建立发挥应有的作用，进一步深化企业财务会计工作的改革。会计人员管理、会计电算化等方面的改革还尚未全面展开,政府部门对会计管理的职能、方式仍需进一步转变。因此，必须积极创造条件，建立与社会主义市场经济体制相适应的新的会计管理体制。监督分内部监督和外部监督。1、内部监督是指单位职工的监督。规范会计行为，保护企业和国家利益，不仅是单位领导和会计的职责，也是全体职工应尽的义务。一方面要加大宣传力度，将《会计法》融入到各部门的业务工作之中，融入到全体职工的头脑之中，使执行《会计法》和监督《会计法》成为每一位职工的自觉行为。另一方面我们要培养职工的参与意识，树立这样一种思想：职工有权监督会计行为，会计管理需要职工的共同参与，并在工作中时刻关注领导和会计人员的行为，形成公众性监督环境，保证《会计法》的有效执行。还要建立健全单位内部控制制度，提高约束能力，全面发挥股东会、监事会、职代会、党群组织及纪检、内审等内部监督部门的监督职能，真正做到“管帐不管钱，管钱不用钱，用钱不批钱”。2、外部监督是指法律监督、行政监督、财政监督、工商监督、税务监督、审计监督、金融监督等庞大的监督网。各监督部门要做到有法必依、执法必严、违法必究，对违法犯纪的行为严格惩治，加大惩罚力度，要形成监督的合力。要通过公告制度，定期公开制假造假、背弃职守、道德失范的反面案例，达到警示教育，努力营造造假受谴责、诚信受尊重的社会氛围。
五、结论
综上所述，会计环境影响和制约着会计，会计为了更好地适应社会经济发展变化的需要，充分发挥会计职能，就需要根据会计服务环境的实际情况，有针对性地采取措施，探索并制定出实施会计管理的最佳途径，以达到会计管理的目的。经济越发展，会计环境就越复杂，对会计的影响也越明显。只有根据环境的不断变化，适时地完善有关功能，才能使会计职能不断完善，会计行为逐步优化。
致谢！
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