内部审计概述
我国内部审计在不同体制下的发展及职能
确立现代企业内审的地位和作用的重要性
现代企业内控制度建立的必要性
内部控制与内部审计之间的关系
现代化企业中内部审计的地位及其作用
对建立现代化企业制度内部审计的几点思考
内 容 摘 要
【摘要】随着市场经济的深入发展，我国现代化企业制度已逐步建立。现代化的企业若要在激烈的市场竞争环境中生存并得以健康发展，必须建立有效完善的内部控制制度，而内部审计则是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，是确保内部控制制度得以有效执行的重要手段之一，因此，在现代化的企业管理及体制建设中，内部审计逐渐被人们所关注。本文通过阐述内部审计在我国现代化企业管理中的现状、问题并结合工作案例，明确了内部审计在现代化企业管理中的地位，并对如何充分发挥内部审计的管理作用提出了自己的看法。
关键字：内部审计 现代化企业制度 地位 作用
建立现代化企业制度中内部审计的地位和作用
一、内部审计概述
2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
这是目前国际、国内对内部审计最权威的定义，定义中明确指出内部审计的职能及其独立性和其主要作用，同时我国对内部审计的又清晰的提出了内部控制作为现代企业制度科学管理的一项必要措施，其是否有效、合法、适当是通过内部审计评价来实现的。
二、我国内部审计在不同体制下的发展及职能能差异
内部审计的建设与完善兴起于西方经济发达国家的19世纪末20世纪初，由最初单一的依附财务记录的财务审计逐步向经营审计、管理审计、风险评估审计等综合审计发展。我国内部审计起步相对较晚，起步于20世纪80年代。我国的内部审计从发展方向看，是随着市场环境的变化，从最初只是作为国家审计的发展和延伸，逐步成为企业管理的重要组成部分。但由于我国内部审计发展的历史比较短，相比之下，和西方发达国家内部审计存在很大差距。
内部审计是经济发展到一定阶段的产物，它适应于当时的经济发展环境环境，同时，也在经济环境发生变化时进行职能的转换。
计划经济体制下，物质^^文档的匮乏，使得当时的生产、资源分配、产品消费等均有政府事先计划，企业只需按计划生产，国家包产包销,电子化核算没有得到普及,财务核算大部分也都以手工帐为主。内部审计主要职责是查错防弊，审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计^^文档，主要工作集中在财务核算领域。该时期内部审计部门只是附属于企业的一个职能部门,职能大部分上就是对财务数据真实性、合法性、合规性的查证及生产经营的监督。这种模式下的内部审计，基本都属于经济监督、事后审计。被审计方也基本属于被动型的，没有主动要求审计的意识。
市场经济体制下，现代企业作为市场经济中独立的主体，自主权得到进一步扩大，同时，外资企业的引进、股份制公司的建立等多样化的市场竞争格局，使得企业要想得以生存及可持续发展，必须提高经济效益，增强竞争力。建立在计划经济体制上的内部审计监督体制自然不能完全适应改革过程中出现的新的市场经济模式的要求，市场环境的变化促使企业积极主动改变以往的企业管理模式，建立新型的现代化企业制度、建立完善的内部控制体系，实行科学的管理。因此，在市场经济体制下，内部审计由原简单的财务审计扩展到企业内部控制制度的审计，成为一种必然趋势。内部审计的职能也就不能仅仅进行简单的财务审计，而需要采用先进的内部控制审计技术，通过内部控制测评，找出针对管理和控制的缺陷，提出建设性的意见和措施，协助管理人员更有效的管理和控制企业的各种活动，合理使用资源，更好地发挥审计职能的作用，以提高经济效益。内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务。也就是说,在在现代化的企业管理中,作为控制系统的内部审计，更体现了效益审计和管理审计、风险审计，从原事后审计转变为以事前、事中审计为主。
三、确立现代企业内审的地位和作用的重要性
（一）现代企业内控制度建立的必要性
内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息^^文档的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。建立完善的内部控制体系保证企业正常经营所采取的一系列必要管理措施。其主要目的一是增强企业核心竞争力的必然要求。要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。随着现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。
随着“安然事件”、“银广夏”等一系列公司财务丑闻及会计作假事件的发生，越来越多的企业开始关注如何加强和规范内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，并以次为何社会主义市场经济秩序和社会公众利益。2008年7月10日，根据国家有关法律法规， 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举为我国企业内部控制规范取得了重大的进展，同时，也奠定了内部控制在企业经营中的重要地位。
（二）内部控制和内部审计的关系
内部控制是一种管理体系，内部审计在内部控制中发挥的作用是通过内部审计职能体现出来的。在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用越来越重要。内部审计是是企业、事业单位实施内部控制、进行有效的管理体系中不可缺少的组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，业务性质特点不同，都会根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。现代企业完善、健全的内部控制系统中,必须有完善严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。
内部审计既是内部控制系统中重要的一个子系统，又是内部控制系统控制体系有效性的确认者。它参与企业内部控制体系建设，对实现内部控制目标起着重要作用。通过内部审计工作，可以了解现有管理制度是否有效可行、是否在人、财、物以及管理方面存在薄弱环节，从而调整和完善内部控制制度。同时，随着内部控制制度的不断完善，内部审计的作用也将由原先的事后审计转变为事前预防、事中调整与控制上。通过内部控制的实行，内部审计作用的发挥，不仅可以防微杜渐，同时，也能有效、独立、客观的评价企业的各种经营活动，确保企业最终目标的实现。
以我任职单位为例。我所任职单位原为国有企业中的一个直属单位，2009年以前，内部审计主要工作集中在经济效益的合理性审计、领导离任审计以及在建工程项目的合规性审计。审计来源主要依据于财务部门的各类账本及会计凭证，其目的在于监督各经办部门、主要负责人是否能依法办事、效益真实性及事项的合规性。自2009年，我公司实行独立核算、盈亏自负。集团公司自上而下开始实行内部控制体系的建设，并且通过年中、年末的内部审计工作对企业经营活动中涉及的各个结点（包括制度建设、人力资源管理、存货管理流程、合同审批权限流程等二十几项）进行测试及缺陷分析，对已存在但不完善的制度、手续提出建设性意见并予以改进，对不适合本公司发展的有关规定、制度予以修订。通过内部控制的建设、内部审计工作的充分发挥，我公司在管理上明显改观，不单纯依靠管理层的主观意识制定经营发展方向，而是以科学的管理、完善的制度为平台，依据内部审计结论，合理制定公司经营发展方向及目标。
（三）现代化企业中内部审计的地位及作用
在科学的企业管理框架中，内审机构是一个独立的部门，按照企业内部规定的程序开展工作，向有权部门负责并报告审计结果。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，需要按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。在企业内部监督机制中，内审部门有不可置疑的权威性，以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议，有关当局应及时予以研究并采取相应措施，这样有效保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，可以最大力度地确保企业经营目标的实现。
目前，我国内部审计已趋于制度化和法律化，使得内部审计工作有法可依、有制可循。1985 年国家审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作开始走上了规范化、法制化的轨道。2003年5月，审计署发布新的《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计做出了新的定义：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。目前，这些制度法规与《国际内部审计实务标准》、国际内部审计师协会（简称IIA）所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。根据《审计署关于内部审计工作的规定》和《审计法》及相关法律法规,2003 年6 月1 日发布并实施了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及10 项内部审计具体准则。这是中国内部审计协会着力推进内部审计法制化、制度化和规范化建设的重要举措。
（一）审计监督的作用
监督职能是内部审计最基本的职能。主要是按照国家相关的法律、法规、企业的各项规章制度约束企业管理者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其经济责任，使企业自身的经济整体运行协调一致，从而实现自我约束。内部审计的监督职能从根本上维护着国家、企业、员工多方的利益，对促进企业改善经营管理，提高经济效益、建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为达到有效维护企业的经济秩序，加强企业控制力度，严肃企业制度、完善企业管理的起到了重要作用。具体来说，内部审计监督包括对企业的财务收支进行监督；对企业的重点部门、重点资金、重要经济活动进行监督；对企业的内部管理制度的执行情况进行监督。
（二）评价和鉴证的作用
评价过程的实质是针对审核检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足。鉴证是对企业财务管理及其经济活动的鉴别和证明，据以作出审计结论。具体包括审查评价企业管理和控制制度的健全性、遵循性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞，加强内控制度的建设。审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。通过内部审计归纳所发现的内部控制制度中的薄弱环节，鉴证企业的财务收支和经济效益是否良好，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，从中及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况。
（三）内部控制的作用
内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分。一个持续发展的现代化企业，必定是一个内部控制制度健全的企业。企业经营不善、财务信息失真等在很大程度是内部控制的缺失与实效。通过内部审计的事前、事中、事后审计，可以督促内部控制制度的有效执行，纠正违规操作现象，并且可以根据执行过程中反映出的问题，及时提出完善决策和制度的合理化建议。比如通过内部审计工作，可以披露经济活动^^文档中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息^^文档真实、正确、及时、合理合法的反映事实，纠正经济活动中的不正之风。通过领导干部离任审计，可以有效杜绝经济腐化行为。
（四）风险管理作用
企业出现的各种风险，往往是因为缺乏有效的内部审计监督。而内部审计则是通过一系列科学的方法，通过对企业各项经营活动、管理制度的监督与控制，及时发现暴露在企业内部的各项经营风险、财务风险，通过其评价和鉴证的作用，对风险易发点进行跟踪审计，提出规避风险的合理建议及有效措施，确保企业损失最低化。比如通过银行印鉴章是否分管的审计，同时发现企业内部是否存在资金管理的漏洞，加强企业资金安全管理，减少资金风险；通过存货购进活动的内部审计，及时发现业务资金审批授权是否清晰，进、销、存管理是否分设管理，付款手续是否完备，从而杜绝企业内部经济案件的发生、有利于规避企业的经营风险。
从以上方面可以看出，内部审计工作可以从各个方面支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、评估企业风险、促进企业发展、监督企业活动等方面发挥着积极的作用，从而保证企业的各项经济活动沿着有利于企业目标的方向发展，不断增强企业的竞争力。据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。
四、对建立现代化企业制度内部审计的几点思考
虽然，我国目前形成了以《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等多个具体准则、两个实施指南的内部审计职业规范体系，为内部审计活动和工作的有效展开提供了一套权威性的准则，也对内部审计的目标、范围、性质及职能作用作了全面的界定。各大、中、小型企业已逐步意识到审计的重要作用，但由于内部审计在我国发展较短，内部审计在现代化企业中的应用仍然存在着一些问题，很大程度上限制了其在企业管理中的作用：
（一）传统观念制约着审计部门的发展。我国的内部审计发展较晚，仍有部分企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏充任的理解及认识，存在心理上的排斥，积极性不够。使得内部审计工作在^^文档取证、结点测试、效益评价等多方面阻碍较多，直接影响其对企业管及经营活动评价结果的客观及准确性。
（二）内部审计机构设置及管理仍有受制。确保内部审计机构的独立性，关键是合理界定其权限和职责，这关乎内部审计控制和治理过程是否充分、运行是否有效的关键所在。而在我国企业中，内设审计机构多受利益关系制约、人际关系影响, 使内部审计机构及其人员工作不能客观、真实、公正、深入地开展工作，内部审计也就不能达到真正改善经营管理、提高效益的目的。
（三）内部审计人员综合素质函待加强。现阶段我国内部审计人员的知识结构单一,真正具备会计审计专业知识和现代科技知以的复合型人才较少,对现代审计技术手段掌握不够。因此,我国的内部审计主要还是事后审计,与发达国家的风险导向审计还存在一定差距。内部审计人员需要具有全面的财务管理知识、系统的组织管理知识、物资采购和管理常识、工程管理知识、必要的法律知识和公共关系知识，同时还须具有较高的综合分析及逻辑推理能力。因此，只有切实提高内部审计机构人员的素质，才能确保内部审计职能的突破性转变，确保内部审计作用的充分发挥。
综上所述，内部审计在保护国家和企业的合法权益，改善企业经营状况、提高经济效益及应对市场竞争等方面均起到了重要的作用。同时作为现代企业管理的重要组成部分，切实地将内部审计工作贯穿于企业经营及管理中是十分必要的。虽然在现阶段现代化企业管理中，内部审计工作仍受制于多方面的影响，其职能及作用不能充分发挥，以满足经营管理的需求，但只要我们充分意识到内部审计的重要地位及其作用，通过正确的引导与宣贯、改善企业内部控制环境、建立由董事会直接领导的内部审计体制、完善内部审计机构的建设等多种方式辅以外部审计相互补充，以确保内部审计工作的独立性，同时，加大对内部审计人员综合素质和专业技能的提升培养，必将能充分有效发挥内部审计在现代化企业管理中的作用。
参 考 文 献
[1]冯肖君.浅谈关于完善企业内部审计的思考. ://.chinaacc.com/
[2]夏建国 .内部审计在企业内控制度建设中的作用与实践://.iaudit.cn/Article/ShowArticle.asp?ArticleID=72193
[3]财政部.《企业内部控制基本规范》.2009年7月1日印发实施.
[4]陈汉华.我国内部审计的发展历史、现状、趋势.中国^文档下载中心
[5]马健成 贾新学 《缺乏审计 终得苦果》中国审计，2003,（8）
