摘要：成本开支范围是由国家依据企业生产过程中所发生费用的不同性质，根据成本的内容和加强经济核算的要求，对计入产品成本和支出内容所做的统一规定。企业发生的费用是多种多样的，由于费用的性质和用途不同，资金来源也不同，并不是企业的一切费用支出都可以计入产品成本。企业应当根据各项费用的经济内容和经济核算的要求以及国家规定来区分是否计入产品成本，以保证成本的真实性和可比性，保证资金来源的正确性和使用的合理性。这是一项重要的财经纪律，企业不能自行变更，乱摊成本，违反费用开支标准。在现阶段很多企业为了得到自己的利益而没有规范划分成本开支范围，本文主要分析成本开支范围的相关问题，并对如何解决这些问题做出论述。
关键词：成本；支出；费用；成本开支范围
一、成本开支的概述
（一）成本、支出、费用的概念
1、成本是指生产活动中所使用的生产要素的价格，成本也称生产费用。企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现，是商品价值的重要组成部分。成本的构成内容要服从管理的要求，并且随着管理的发展而发展。
国家规定成本的构成内容包括：①直接材料：生产经营过程中直接消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、低值易耗品的原件等费用；②直接人工：生产过程中实际发生的直接工人工资、奖金及福利等；③制造费用：生产过程中实际发生的制造费用。包括车间及分厂为组织生产而发生的车间各项管理费、业务费和损失等。
2、支出是指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的资产的流出。如企业为购买材料、办公用品等支付或预付的款项；为偿还银行借款、应付账款及支付账款或支付股利所发生的资产的流出；为购置固定资产、支付长期工程费用所发生的支出等。
3、费用是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。
（二）成本开支范围的现状
现阶段企业为了少交税金，想方设法降低成本，乱摊乱挤费用，影响国家税收，国家为了加强成本管理，正确计算成本，对计入产品成本的各项费用都做了统一规定，以下费用不应计入成本：①企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；②购置和建造固定资产的资产、购入无形资产和其他资产的支出；③对外界的投资以及分配给投资者的利润；④被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；⑤在公积金、公益金中开支的支出；⑥国家法律、法规规定以外的各种付费；⑦国家规定不得列入成本的其他支出。以下四点为目前成本范围最难理解的地方：
1、成本范围划分不清楚
成本开支范围划分不清表现为多方面的，最难区分的是收益性支出与资本性支出。收益性支出是指支出的效益本年度可以补偿，如原材料的耗能、直接工资、制造费用等，均属于收益性支出；资本性支出是指支出的效益要等以后几个会计年度或者更长时间才能得以补偿，如购置的固定资产、无形资产等。其次是生产经营性支出、营业外支出。根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业1999年3月购入原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2.5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润的后果。还有企业在盘点固定资产时，将固定资产盘亏及固定资产报废清理损失、全部计入公司生产经营成本；将因错过正常缴纳时间而产生的滞纳金，也计入生产经营成本，还有甚者将违法经营而发生的罚款等等都计入生产经营成本，以上这些会计核算都是错误的，正确的做法是应该计入营业外支出，不应计入生产经营成本，因为大家没有正确划分生产成本范围，将本应该计入营业外支出的计入生产经营成本，终将导致公司利润减少，由于企业的成本制约着利润，而利润决定着税收，最终减少国家的税收。还有企业混淆资本性支出与收益性支出的界限，根据财务会计制度规定，企业向银行借款用于购建固定资产，对固定资产尚未交付使用前而支付的借款利息记入财务费用。企业用借款进行在建工程，在固定资产尚未交付使用前发生的贷款利息，应计入固定资产的造价。但有些企业，为了调节利润，故意混淆记入成本与费用的界限。例如某企业1999年1月1日向银行借款用于自营营业大厅，期限3年，该营业厅于2000年1月1日竣工并交付使用。但企业在2000年2月的帐务处理中，依然作：“借：在建工程，贷：长期借款”的会计分录，少计财务费用，以达到虚增利润的目的。
有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在“长期投资”科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车制造厂进行投资，作“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理。这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所得税；另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税。
根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩超额利润，又将实际支出的45万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了36万元，利润虚减了36万元。
2、成本费用计入混乱
成本通常是指生产产品或者提供服务所产生的开支，比如为了生产A产品，你买了材料、请了工人，这些开支就是A产品的成本。成本在期末是和产品在一块儿的。费用则通常与企业的日常经营管理相关，比如销售费用（与销售产品相关）、管理费用（与日常管理相关）、财务费用（与筹资活动相关）。在日常账务处理中，有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入“直接材料费”作“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。还有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目“直接人工费”。作“借：生产成本，贷：应付工资”的帐务处理。企业这样将成本与费用混为一谈，将费用计入成本，使得成本费用计入混乱，如有的公司为了销售产品，将销售商品发生的招待应酬费，差旅费等计入销售费用，然后又把销售费用计入成本，有的公司甚至直接把商务宴请计入生产成本，以上做法都是用产品销售收入来补偿这一部分成本，而这样虚增成本，将导致成本与价格脱离，不能真实反映生产成本，这样做肯定是错误的。
3、成本开支范围不稳定
成本开支范围不稳定是我国产品成本管理中一个长期存在的问题。2014年财税部与国家税务总局发布了关于完善固定资产加速折旧的通知，有的企业不深入理解便对新增固定资产采用加速折旧法，导致成本核算不稳定，并且在同一会计期间折旧方法不一致。有些企业为了实现既定利润目标，就采用将本期发生的期间费用总额中，转出一部分数额列作待摊费用。如某企业年计划利润300万元，1-11月份已实现利润270万元，尚需实现30万元的利润才可达到计划，但该企业根据实际情况预计12月份至多能实现利润20万元。为了完成300万元的利润目标，该企业财务人员从管理费用中转出10万元计入“待摊费用”帐户，并结转下年度挂帐，从而使当期利润达到既定目标。
4、成本开支范围在不同企业间存在差异
不同的企业在成本开支范围上的规定是有差异的。众所周知，国有企业的工资、补贴、社保和公积金等成本开支与私营企业有着很大的差异，他们的计算基数不同，比例不同。不同企业的在成本开支范围上的差异还包括工会经费，销售费用、奖金等方面，这些差异的产生不利于统一市场的形成，也不利于国家宏观调控。例如，某企业发出商品一直采用先进先出法，但在11月份时，材料市场价格上涨，该企业为了压低年末利润，遂改用后进先出法核算出库产品的实际成本，并且在年末的会计报表附注中并未披露。
解决成本开支范围的对策
通过对以上问题的分析，我们想要解决这些问题，就必须按照国家要求，明确哪些费用可以计入生产成本，哪些费用不能计入生产成本。遵守成本开支范围包含两方面的内容：1、不属于成本开支范围的支出不准挤入成本，即不允许随意扩大开支，人为虚增成本；2、凡属于成本开支范围的支出不许少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地需减成本。
1、加强企业管理，降低成本开支
传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面的从降低成本入手，强调节约，我们首先要改变这种狭隘的思想观念，严格参照国家要求，并加强企业文化建设，要求企业内部人员提高文化素质，工作态度认真负责，严格遵守成本开支范围规定，并且提高职工的成本意识，不铺张浪费，从降低人力资源成本、服务成本、产品成本入手，合理合法的降低生产成本。
建立成本费用控制组织架构
合理地成本费用控制组织架构包含了三个系统：（1）决策系统，设立成本费用控制领导小组，成员由企业的主管领导及各职能部门和基层单位的负责人组成，包括决策成本费用控制与管理的目标，制定成本费用控制与管理的战略措施。（2）管理系统，设立成本费用控制工作小组，挂靠财务部门监督职能，该系统以成本控制的总体目标和战略目标为指导，制定成本费用控制和管理计划，行使协调、监督职能，是企业成本费用控制和管理的组织架构中最主要的环节，起着承上启下的作用。（3）执行系统，要求各基层单位建立相应的成本费用控制组织机构，该系统一方面从已明确的成本控制责任处罚，层层落实，下放到各具体的成本控制主体，即各部门、各个班组和各岗位的职工，从实践工作着手，采取一系列战术和措施，努力完成或超额完成各自分解到的成本费用子目标。另一方面，据各部门、各班组的工作特点和生产特点，相应地制定二级从成本费用控制和管理方案，并按照企业成本费用控制与管理组织体系，行使相应地决策管理职能，以保证完成或超额完成各自分解到的成本费用可控制与管理子目标。
建立成本费用控制制度
根据会计法及其他相关的会计法规、制度，结合本企业的具体情况，制定出适用于本企业的成本费用控制制度，并以适当的形式发布，要求各部门和单位遵照执行。其主要内容应包括成本费用预测、成本费用控制程序、成本费用分析、成本费用考核、成本费用审计、战略成本费用管理、专项成本费用管理等内容。
3)建立成本费用核算制度
企业应根据其生产的特点及管理的要求，制定出适合本企业的成本费用核算制度。其主要内容应包括成本费用归集的基础工作、费用归集的方法、费用归集的程序、成本计算方法等。
4)建立成本费用的责任制度
细化成本费用控制指标，层层分解，指标不仅要分解到每个层次的每个单位，还要从每个单位分解至每个岗位和每个员工。
5）建立成本费用的考核制度
应采用各项指标对各责任中心的成本费用控制的完成情况进行考核，并据此对各责任中心的业绩进行评价。
2、成本开支范围中应注意的问题
1）制定成本费用控制标准 按照先进合理、简便易行、可考核、与企业本期内应当完成的指标相结合的原则，以企业历史最好水平的成本费用作为成本费用控制的标准；或者以本行业其他企业的先进指标作为标准；或者根据企业的实际情况，结合企业在本期所应完成的各项计划指标来确定成本费用控制标准；或者通过对实际生产情况的调查，运用某些技术方法来确定成本费用控制标准。在一般情况下应保持控制标准相对稳定，只有在标准与实际相差较大时，才进行修改。
2）建立严格的成本费用考核制度
成本费用的考核是在根据实际业绩基础上，定期地对成本计划的执行结果进行评定和考核。企业在为了实行成本计划管理，无论有无上级机关下达的成本计划指标，都应编制成本计划，并且将其分解、落实到企业内部各单位、班组以至职工个人，作为各单位或个人的责任成本指标，由其负责完成。企业内部应该逐级对下属单位或职工个人的责任成本指标执行结果进行考核。为了分清经济责任，是成本考核更加合理，在对企业成本计划和企业内部各责任成本指标的执行结果进行考核时，应剔除客观因素（不可控因素）对成本费用的影响。成本考核应该与奖惩制度结合，根据成本考核的结果进行奖惩，以便充分调动企业职工执行那个成本计划、提高经济效益的积极性。
3）建立健全的内部审计机制，充分发挥审计对成本费用控制的作用。
内部审计通过对对直接材料、人工成本控制测试、制造费用控制测试、存货监盘等经济活动全过程的审查, 利用专业知识和深谙企业内部情况的优势，对有关经济指标的对比分析，针对管理和控制中存在的问题，对内部控制进行独立检查和评价，为企业成本费用的控制起到事后的监督和控制作用，帮助领导在正确决策时提供依据，为促进企业改善经营管理提出富有成效的意见和方案。
4）要加强成本开支范围的控制首先需要对专职人员控制
加强成本费用的控制，需要高素质的成本管理人员，尤其是财务人员，应采取各种方式，对财务人员进行职业道德、业务水平培训，加强财务人员的责任心。有条件的企业应该通过一些优惠条件，吸引高素质的成本核算管理人员，在企业中专设成本核算岗位，各部门设立成本核算人员的，其成本费用核算员必须与原单位脱钩，划归财务部门统一管理，聘用调度由财务部门决定，工资薪金由财务部门发放，使核算人员能在职权范围内尽职尽责地做好财务核算与监督工作，使企业的成本费用控制与管理的目标切实落到实处。企业成本核算员应根据企业实际情况和市场要求，制定适合企业的目标成本，标准成本，计划成本，定额成本等，并正确计算企业日常成本费用，严格控制企业日常开支范围，对企业的经营业绩成本费用进行严格的考核。5）群众控制
在实际工作中，要全面实行目标限额控制以及节约奖励超支处罚制度。首先要根据《企业财务通则》和企业财务制度的要求，正确确定费用开支范围和各项目开支标准。切实加强以财务部门为核心，以测算出的产品成本及器件费用的控制指标，然后层层细化分解，横向落实到每个领导、科室和部门，纵向还要将费用项目分解到下属各车间、班组及个人，建立“市场压力众人挑，人人肩上有指标”的全员、全过程的成本费用目标管理体系，并且各项成本费用指标是滚动的，要随企业和市场不同时期的具体情况不断更新，以这种零基预算方法推动各项管理不断上台阶，使全员提高费用控制意识，以达到全面控制费用支出的目的。以适应不断变化的市场环境。
很多企业宁愿冒着危险避税、逃税，其实并不是他们对成本开支范围划分不清，而是与国家的税负过高有直接关系，如果国家税负能降低一点，他们就会遵纪守法，也不会冒这么大的风险来违规。现阶段，成本开支范围正不断地被精细化、标准化，所以我们必须仔细研究，理论联系实际，才能将成本开支范围的准确的运用到实际中。
结论：
通过对以上问题的分析，我们要想解决成本开支范围的这些问题，必须要严格按照国家要求正确计算成本，明确生产成本范围，真实反映生产成本，进而得到合理的补偿和制定合理的产品价格，这样有利于提高企业盈利水平，降低企业生产成本，这也有利于国家财政收入的实现，以及经济稳定发展。
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