一、应收账款理论分析
（一）应收账款概念及特点
（二）应收账款形成原因及利弊
（三）加强应收账款内控意义及必要
（四）应收账款内控方法
二、应收账款内控现状分析
（一）存在问题
（二）原因分析
1. 内部原因分析
2. 外部原因分析
三、加强应收账款内控的措施
（一）、建立健全的应收账款内部控制制度
（二）、建立应收账款预警制度和责任管理
（三）、加大清账力度，加速应收账款周转
结论：应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善企业销售及应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径，通过制定并实施有效的内部控制制度，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现企业价值最大化的目标。
一、应收账款理论分析
（一）应收账款概念及特点
应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了在市场上占有一席之地，营销手段层出不穷，除利用产品质量、价格、品牌、售后服务等手段之外，赊售商品也成为企业扩大销售的手段之一，相应产生应收账款也不断增加。合理的应收账款能扩大企业销售，提升市场占有率有，降低库存开支从而使得企业的营业利润增加。但是作为企业营运资金的组成部分，过多的应收账款会使企业的资金流逐渐枯竭，同时过高收账费用和坏账率更会影响企业的利润水平。
（二）应收账款形成原因及利弊
应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。
（三）加强应收账款内控意义及必要
应收账款的意义主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下方面:
1、应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。
2、在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。
3、企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。
（四）应收账款内控方法
1.对客户的资信状况进行调查和评估，确定合理的应收账款政策。
对客户的资信调查，就是对客户的品质、支付货款能力和财务状况等信用状况进行调查评价。以确定这个客户，我们是否可以赊销产品给他，赊销量的大小等。就拿我们公司来说吧，为了减小经营风险，一般情况下公司是不赊账的，但有时也避免不了一些客户的一些临时欠款，对要欠款的客户，首先公司人员要清楚这个客户的诚信度，然后是他的赏付能力，应该是在确定他具备了相应的条件后，才能赊欠给他，并定好还款日期。根据不同的客户制定不同的信用政策，只有这样公司才能减小坏账所带来的损失。
2.建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制度。
严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。
赊销业务经有关领导严格审查和同意，方可赊欠，未经相关领导签字确定，产生的欠款应由相关责任人承担责任，我公司目前就存在着这一问题，只有明确了权限责任，制定出处罚措施，才能有效控制欠款的发生。在严格了赊销审批的基础上，加强赊销余款的管理，以便于及时了解、掌握和控制应收账款。我公司近期由于审批监控的不严以及销售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，为了及时收回欠款，财务部采取了，每月中旬和下旬，都为销售部提供一分详细的客户欠款明细表，并随时跟踪，提醒。
明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误。财务部门应及时提供应收账款账龄分析表，以便让决策者和相关部门准确、及时全面掌握应收账款现状。
二、应收账款内控现状分析
（一）存在问题
企业重销售轻管理，失去应收账款管理核心。随着社会主义市场经济的发展，卖方市场早已转变为买方市场，为了扩大企业销售，提高市场占有率，在规模、技术、成本等方面不具备竞争优势的情况下，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如采取先发货后付款的方式，在给予现金折扣的同时还延长信用期，使产品的应收账款从数量和时间都增加了，不仅收账费用增加，而且坏账也增加，虽然从短期来看利润增加了，但是长远而言利润水平不增反减，更不用说其营利的质量。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。
（二）原因分析
1、内部原因分析
企业内部相关职能部门的责任不明确，考核不到位。企业对于销售部门工作职能的界定仅限于市场，想法设法提高市场占有率，但是并未建立应收账款的催收制度，货款不能及时回笼。同时对销售部门的考核主要是当期销售量和销售收入，这使得营销部门缺乏销售与回款相应的约束机制。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户^^文档收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识,常常忽视应收账款的“事前”与“事中”控制，不建立客户资信调查档案，信用标准、信用条件制定存在漏洞，且得不到及时修正，所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
（2）、外部原因分析
购买方未及时付款。应收账款到期后，购买方未付款的情形有以下两种，第一种是没有能力付款。没有能力付款又具体分为：（1）购买方临时资金周转困难暂时不能付款，但是其以后的经营财务状况表明企业有能力还款；（2）购买方企业经营不善，濒临破产、清算。第二种购买方有款不付。购买方缺乏信用，故意拖欠货款。购买方可以免费利用这部分资金进行投资再投资，以获得更多的资金收入，而得到的惩罚仅仅是信用名声不好。
社会信用机制尚未完善。整个社会的信用问题，追究其原因，有其历史的一方面，但主要原因是由于“ 我国实行市场经济体制的时间短，经济立法不健全”，如：一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面的影响，惩罚力度不够，这也是造成应收账款存在的原因。
三、加强应收账款内控的措施
（一）、建立健全的应收账款内部控制制度。控制目标包括保证应收账款业务会计核算^^文档准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算^^文档准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。具体控制指标如下：
1.职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。
2.授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。
3.凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。
4.检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。
（二）、建立应收账款预警制度和责任管理
对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。
对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
（三）、加大清账力度，加速应收账款周转
企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。
加大清账力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的年度考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。
综上所述，应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善企业销售及应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径，通过制定并实施有效的内部控制制度，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现企业价值最大化的目标。在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，其根本目的在于保证企业应收账款资产的安全完整，使企业资金健康地运转。这样，有利于企业经济效益的提高，对企业的生存与发展将起到积极作用。
