应收账款概述
什么是应收账款；
应收账款是如何产生的；
应收账款的作用
应收账款对企业管理的影响
增加了企业的税收负担
虚增了企业利润
降低了企业的资金流动性，造成资金周转困难
影响了企业经营周期
增加了企业的坏账风险
应收账款管理的现状、问题及原因
应收账款管理的现状
应收账款管理的问题及原因
如何改善应收账款管理
确定适当的信用标准
进行应收账款账龄分析
加强应收账款的内部控制，建立有效的奖惩措施
内 容 摘 要
随着市场经济的发展市场竞争的加剧，企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。它的管理是否完善直接影响着企业的发展，因此，加强企业应收账款管理，建立应收账款防范机制非常重要。仅对企业应收账款管理中存在的问题展开探讨，并提出相应的对策。
论企业应收账款管理
在当今市场竞争激烈，企业为了自身的生存发展，在有限的市场上占有一席之地，广泛采用赊销的竞争策略，形成了大量应收账款。对此，我结合本企业的应收账款管理现状，对应收账款的作用及持有应收账款的风险作简要分析，对如何加强应收账款管理，控制应收账款风险、加快资金的周转提出具体的建议。
一、应收账款概述：
1、什么是应收账款
应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务应向购货单位或提供劳务单位收取的款项，是企业因销售商品提供劳务活动所形成的债权，形成这种债权主要是赊销。通俗地说就是别人欠你的钱. 会计上是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，加强应收账款管理并不意味着不能拥有应收账款，而是应将其控制在一定的合理范围内。
2、应收账款是如何产生的
1）、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一。在一定程度上赊销可以提高产品销量，提升市场占有率，但是企业为片面扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场，造成应收账款有增无减，居高不下。
2）、信用机制不健全。信用机制不健全是形成应收账款的另一主要原因。市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。
3）、企业内部激励、约束机制不健全。首先，为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。其次，企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念，成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款以及欠款时间等因素未能进行经常}生分析，划分风险等级等。
4）、应收账款日常管理工作不规范。应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价、及时追收等。
5）、企业财务监督乏力。财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策，往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见；财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控。
3、应收账款的作用
1）、增加销售
随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂 改革开放20多年来．新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束，买方市场开始形成。中国不仅大部分消费品供过于求．而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求。企业之问为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售．增加利润 企业一般采取持有应收账款的政策．先将产品赊销给客户．到一定时间后收回货款即便买方目前资金紧张．资金周转困难．也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。
2）、 开拓新市场
企业为了开拓新市场、扩大市场占有率， 一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式．实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金 由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。
3）、 减少存货
某些商品销售的淡季，企业的产成品存货积压很多，企业持有产成品存货，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本．相反．企业进行赊销．持有应收账款就无需支付上述费用。因此 这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销．以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。
应收账款对企业管理的影响
1、增加了企业的税收负担
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
2、虚增了企业利润
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、降低了企业的资金流动性，造成资金周转困难
由于企业的商品流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票．货款却不能同步回收而销售已经成立。这种没有货款回笼的销售收入．势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，企业因追求表面效益而产生的这种垫缴税款 占用了大量的流动资金，时间长了必然影响企业资金的周转，从而降低企业资金使用效率。
4、 影响了企业经营周期
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数．不合理应收账款的存在，使企业的营业周期延长．影响了企业的资金循环．造成企业现金短缺，从而影响职工工资的发放和业务的再开展，严重影响了企业正常的生产经营。
5、 增加了企业的坏账风险
据统计逾期应收账款在一年以上的．其追账成功率在50％以下 而在我国有些企业逾期应收账款已达到60％以上。尤其是国有企业．实际已成为坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。因此，企业应收款的大量存在 虚增了企业账面上的销售收入，增加了企业的风险成本。
三、应收账款管理的现状、问题及原因：
1、应收账款管理现状
应收账款管理存在以下两难局面：一是对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。二是对应收账款管得太死，一些企业走向极端，会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。
没能建立有效的应收账款预警系统。应收账款预警系统是为了避免应收账款过度膨胀，提高企业预测应收账款风险的能力而建立的一个预防系统。如果没有预警系统，则当应收账款周转率、收现保证率、坏账损失率等评价应收账款的指标接近或超过一定的标准时没有提示，这样势必造成应收账款信息失灵，给企业带来财务风险。
2、应收账款管理存在的问题及原因
1）、内部控制不够完善
合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此，每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议，更有甚者，竞信奉口头上所渭的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证管理职责不清。
企业基础管理工作薄弱，经济合同和相关的档案^^文档保管不完善，是应收账款管理工作的重大缺陷之一。在清理应收账款过程中有时出现了各部门对某笔应收账款的来龙去脉都不清楚的现象。因为没有业务台账，有的业务又是单线联系的，经办人各自保管相关的^^文档，有的甚至没有取得合法有效的书面依据，一旦人员变动，就成了一笔糊涂账，给清理工作带来很大的困难。特别是个别单位领导人喜欢亲自办理经济业务，不让职能部门参与，不仅淡化了企业职能部门的职能作用，而且还容易造成无人负责清欠的局面。
2）、未对客户的资信情况充分了解
忽视对客户信用的调查和管理，缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时，常常忽视对客户资信的调查了解，盲目追求市场占有率。签订合同前，对合同对方没有进行严格的信用审查，对盈利能力较弱、资信度较差的客户，也没有强调提供相应的担保，为了保住客户，采取了先交货再结算收款等不安全的赊销方式，从而为应收账款的发生和回收带来了风险。
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪。对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
3）、收款力度不够、责任不分明
企业对应收账款管理不力。一方面，由于信用政策制定不合理，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回。另外一方面，日常控制不规范，对应收账款的管理缺乏规章制度，或不按规章办事。比如，财务部门不能及时与业务部门进行核对，销售环节与会计核算脱节，问题不能及时暴露。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。
四、如何改善应收账款管理
1、确定适当的信用标准制定合理的信用政策。
信用政策是企业财务政策的重要组成部分。制定合理的信用政策是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。
1）、信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求，通常是以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的客户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但不利于扩大销售量，甚至会使销售量减少：反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本。因此，企业摩根据具体情况进行权衡。
2）、信用条件。信用条件是指企业向客户提供商业信用时要求其支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业允许客户从购货到付清货款的最长时间，折扣期限是企业为客户规定的可享受现金折扣的付款时问，现金折扣是在客户提前付款时给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如会增加应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等。
3）、收账政策。收账政策是信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，就会减少应收账款的坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，虽然可以减少收账费用，却会增加应收账款的坏账损失。因此，制定信用政策时，一方面要考虑到有利于增加销售；另一方面要考虑到有利于降低应收账款占用的资金，缩短应收账款的回收期，防止发生坏账损失。
在贯彻实施信用政策时可按以下步骤进行：一是对客户的信用状况进行科学的分析和评估。在明确客户的信用标准后，企业必须对客户的信用进行评价，并考虑发生坏账和延期付款的可能性。企业可以通过信用评估机构、银行和其他非银行金融机构、其他企业、客户的财务报表等多种渠道取得可利用的^^文档，对客户的品质、财务实力等信用状况进行客观公正的评估和分析，以此为基础对客户的信用状况作出决策。如果是初次销售，首先需要决策的是是否给予信用。如果可能不断重复销售，企业就应当建立一定的程序，以避免每次收到订单时都从头开始评价是否给予信用。使这一程序合理化的方法之一就是为每个经常客户建立一个信用限额，但对这一限额必须经常性地进行重新评价，以便与该客户的最新变化情况保持一致。二是为客户确定适当的信用额度。信用额度代表企业对客户承担的可容忍的赊销和坏账风险。信用额度过低将影响企业的销售规模，也会相应地增加企业的交易次数和交易费用；但是，信用额度过高将会加大企业的收账费用和坏账风险。企业在确定客户信用额度时，可以根据客户的信用等级和收益与风险对等的原则，采用按客户运营资本净额的一定比例或按客户清算价值的一定比例等方法来确定信用额度。同时，企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。三是采取有效的收账策略。企业应收账款持有数额的大小除了取决于应收账款的发生额外，在一定程度上也取决于企业的收账策略。
2、进行应收账款账龄分析
财务人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《账龄分析表》检查应收账款的实际占用天数。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：① 有多少客户在折扣期限内付款；② 有多少客户在信用期限内付款；③ 有多少客户在信用期限过后才付款：④ 有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账、呆账。如果账龄分析显示企业应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。
3、加强应收账款的内部控制，建立有效的奖惩措施
1）、建立健全公司机构内部监控制度
完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
2）、应收账款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人
必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将应收账款的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回，就要承担相应的责任，确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收控制应收账款发生，降低企业资金风险。
综上所述，应收账款对企业的正常经营和发展有着重大的影响，甚至事关中小企业的发展与存亡，因此企业应该把应收账款的管理作为一项重要的工作重视起来。针对在企业应收账款分析中发现的问题，采取相应的办法，完善应收账款的管理制度，加强内部控制，落实责任，控制应收账款的风险规模，将应收账款的管理作为一个体系来建立、完善和实施。
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参 考 文 献
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邱霞、李军，《应收账款内部控制制度的探讨》，《科技信息》，2010年12期
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谢志华，《应收款项：数量变动、变现能力的衍生报表》，《财务与会计》，2010年10期
