一、审计的产生和发展
二、审计的任务和目的
三、审计方法和选取原则
四、现代风险导向审计
内 容 摘 要
审计方法问题研究
审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统的过程。她对于任何一个企业都有着极其重要的作用，对会计所做的帐务，最终都必须要经过的审计的检验。熟悉审计的产生和发展历程、掌握审计的目的、学习研究审计的方法及其选取原则，对于我们从更高的角度去做好会计工作，使会计工作合乎财经和审计纪律，合规有合法有着特别重要的意义。
审计的产生和发展：审计是基于经济监督的需要而产生的。私有制是审计产生的客观条件之一。财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。
审计的任务和目的：归根结底，发展才是目的，而监督是促进发展的重要手段，审计的终极目标是保驾护航促发展，以维护和落实广大人民群众根本利益为目标。
审计方法和选取原则：审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
现代风险导向审计：2006年颁布新的审计准则后，特别提倡风险导向审计。
现代风险导向审计的具体方法很多，目前广泛应用的有因素分析法和风险矩阵评价法，但是，更多的是注重各种技术方法的综合应用。
审计方法问题研究
审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统的过程。她对于任何一个企业都有着极其重要的作用，对会计所做的帐务，最终都必须要经过的审计的检验。熟悉审计的产生和发展历程、掌握审计的目的、学习研究审计的方法及其选取原则，对于我们从更高的角度去做好会计工作，使会计工作合乎财经和审计纪律，合规有合法有着特别重要的意义。现就审计的方法谈谈我自己的粗浅看法。
一、审计的产生和发展
审计是基于经济监督的需要而产生的。私有制是审计产生的客观条件之一。财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。
审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期。我国早在三千多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。我国的春秋、战国时期，就已经形成了一套完整的审计监督制度——上计制度，它是我国历史上最早的一套审计监督制度。我国隋、唐年间比部的设立，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。 在国外，古罗马审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。
随着股份有限公司的出现，社会审计也应运而生。同时，社会审计的出现，又促进了股份有限公司的发展。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。我国的社会审计起源于1918年。1918年9月农商部批准了谢霖草拟的《会计师注册章程》，并向其颁布了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织——正则会计师事务所。
新中国诞生后的很长一段时间内，我国既没有国家审计，也没有社会审计。1982年12月4日，我国第五届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国宪法》，第一次明确规定我国要建立审计机构，恢复审计工作
二、审计的任务和目的
归根结底，发展才是目的，而监督是促进发展的重要手段，审计的终极目标是保驾护航促发展，以维护和落实广大人民群众根本利益为目标。具体来讲，审计的目的在于通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关^^文档的真实性、合法性和效益性做出判断。
真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实，有关^^文档是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。
合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关^^文档的编制是否符合国家有关的财务法规。
效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。
三、审计的方法和选取原则
审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。
（一）审计的一般方法
审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
1、顺查法与逆查法
审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
（1）顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。
优点是此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
（2）逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。
2、详查法与抽样法
审计方法按照审查经济业务^^文档的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
（1）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计^^文档（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。
优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
（2）抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计^^文档（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
a.任意选样。即在所有被审查的^^文档中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。
b.判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。
对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。
优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。
c.随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。
特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。
上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选样法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。
（二）审计的技术方法
审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。
1、检查
检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
（1）会计记录和书面文件的审阅
具体来说包括以下几方面：
a.会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
b.账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。
c.报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。
d.其他记录的审阅。
(2)会计记录的核对
通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：a.账表核对。b.账账核对。c.账证核对。d.账实核对。
2、监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
3、观察
观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
4、查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
5、计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。
6、分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法。
审计项目的质量是由审计人员业务技能（审计方法）、持续获取新知识的能力和道德品质保证的，因此，一个审计项目采用什么样的审计方法对审计的结果会产生巨大影响，审计方法的采用也往往决定一个审计项目的成败。下面，本人结合上述审计方法和本人的一些实际工作经验就审计法方法与大家共同探讨：
1、假设问题存在审计求证法。审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成效的。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据，从而求证问题的真实结果，验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律，也是提高审计的效率的有效途径，使审计人员的审计活动行为有的放矢。其必要的审计路径为：利用审计客体提供的^^文档评估其经济活动行为→找内部控制制度的薄弱环节→找问题存在的可能疑点→分析疑点对经济活动行为影响程度→确定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性。
2、审前征集审计线索法。审计线索的提供者一般情况下都是知情者，因为舞弊的最终结果是在使得一部分人受益的同时侵害了另一部分人的利益或是国家利益或是社会公众利益，这些都会促使知情者在安全的情况通过第三者（如审计组）予以遏止的愿望，而信息的不对称性决定了审计人员对审计客体的经济活动行为的了解是不充分的，此时，要节约审计时间、提高审计效率，最有效果的审计方法就是寻找审计线索，通过审计线索收集审计证据。审计路径：公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线索的真伪→收集证据→查证问题。
3、追踪资金流向审计法。按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查，通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象，使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的，损害了资金使用者的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，其缺点是耗费时间、精力，也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径：确定源头资金总量→确定资金流转环节→审查流转环节资金的安全存在性→计算资金流转的时间性→审查资金流转末端的完整性→测试资金使用的合规合法性。
4、分析性复核审计法。几乎每一个审计项目都要使用的一种方法，分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种^^文档记录的载体上，利用审计人员的专业技术知识与经验，在审计人员收集到的相关联的审计记录的基础上，利用合理的推断、验证、计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论，从而揭示出问题存在的真正根源。
5、环境因素影响审计法。环境因素影响审计法是指审计人员在实施审计作业时要考虑经济与社会发展的大环境下以及审计客体自身环境的影响，也就是说审计人员要通过对审计客体的外部环境和内部环境因素的作用力，作出符合审计目标和能够收集审计证据的基本线索依据，有针对性地组织和进行审计作业。
6、部门行业对比审计法。对比分析法也称比较分析法，他是根据一定的标准，对两个或两个以上有联系的事物进行对照考察，比较其异同，进而予以定量定性的分析方法。在对比分析法中常用的方法有百分比、比率、绝对比、相对比、倍数比和比重等，审计人员根据审计的具体情况会作出一种或几种的选择进行比较与求证，以保证审计结果的客观真实性。同时，在正确选用对比分析时，还要考虑选用最适合的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析，只有选用科学的对比方式、方法进行分析，才能正确把握事物的本质及其规律。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。
7、SQL语句查询审计法。当审计客体向审计组提供的审计^^文档是一张软盘时，审计人员如何开展审计工作已经成为广大审计工作者必须面对的课题。借助SQL SEVER结构化查询语句从事计算机审计已经成为目前广大审计人员必须掌握的基本知识，电子政务的迅速发展和企业的ERP计划的组织实施，传统的以纸制为载体的会计凭证和帐簿将会随着计算机的发展逐步消失，国内部分大型的企业事业单位和跨国公司已经率先摆脱了手工记帐方式，审计客体已经没有了传统纸制载体所反映的会计^^文档记录，所有的反映经济活动行为记录都以不同数据库的方式存储在数据库中，就是在目前的县一级水平也大多数实现的计算机的数据库管理。我们不可否认会计是审计的基础，会计工具的革命也势必导致审计工具的革命，否则审计将会退出历史舞台。在电子帐的基础上计算机软件工程人员与审计人员通过近年来的审计实践经验的积累开发出很多的审计软件，期望推广审计软件实现审计人员业务素质的飞跃，可任何审计软件的开发几乎都是在SQL语句的基础上的拓展，仅仅解决了审计人员对电子数据帐的人门审计问题。由于审计客体的经济活动行为的数据化存储与管理与传统纸制帐有着巨大的差异性，舞弊的手段与方式也存在着本质的区别，如何面对数据库的审计已经开始对从事传统纸制帐本审计的审计人员进行排斥。审计路径：采集数据→取得数据贝份→获取有用的数据信息→找到所需要的字段→使用SELECT语句设定条件→分析查询结果→揭示问题。
（三）审计方法的选用原则
1、应与审计的特定目的相适应
2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
3、应与审计主体的性质和任务相适应
4、应与审计方式或审计工作的地点相适应
依据审计方法的选用原则，具体问题具体分析是审计人员最基本的工作理念，审计方法的使用会随着经济社会的不断发展而发展，就具体一个项目审计来说也往往是多种审计方法综合作用的结果，由于审计人员的专业技能、审计经验、对新知识的获取能力、社会综合知识与日常生活阅历以及道德品质的巨大差异性，这些都会影响到审计人员所采用的审计方法，有创新的审计方法也回随着审计事业的不断发展不断创造，但可以肯定地说审计方法是为了揭示审计客体舞弊而存在和发展的。
四、现代风险导向审计
2006年颁布新的审计准则后，特别提倡风险导向审计。
任何事务都存在风险，审计也不例外。20世纪60年代以来，随着经济环境的不断变化，企业经营的不稳定性不断增加，企业管理人员的欺诈、舞弊行为业不断增加，社会要求审计担任起揭露企业的欺诈、舞弊行为，审计的责任加大了，审计期望的差距也在不断地扩大，接连出现的诉讼案件使审计必须积极面对各种审计风险；同时，审计通过对自己自身职业的认识和反思，也将接错查弊作为与确定财务报表公允表达并重的审计目标。原来的制度导向审计已不能满足现代审计环境和审计目标变化的要求，她对企业的经营环境和经营风险了解甚少，不可能从其他环节和更高层次鉴别可能发生的重大错比及其根源，一旦企业的高级管理人员串通舞弊，内部控制失效，那么审计评价也就失去了意义；另外，制度导向审计对审计资源在高风险和低风险领域分配上的低效率使低风险审计项目审计过量、高风险审计项目审计不足；同时，会计报表使用者追究审计责任的意识业越来越强；所以，在这种情况下，如果审计过分依赖对被审计单位内部控制的评审，忽略被审计单位的政策面、环境面、市场面、经营管理面分析，忽略识别和评估所面临的审计风险，就会承接不应接受的审计委托，导入“审计陷进”，或者错误确定重点审计领域，影响审计质量，或者是审计风险失控，是审计得不偿失。因此，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。
现代风险导向审计的具体方法很多，目前广泛应用的有因素分析法和风险矩阵评价法。但是，更多的是注重各种技术方法的综合应用，如风险分析技术与战略分析相结合、经营风险分析技术、业绩评价技术及剩余风险检查技术，采用战略分析和系统分析工具，提高审计师发现问题的能力，最大限度的减少审计失败的风险损失。使审计跃上一个崭新的台阶，走进一片崭新的天地。
参 考 文 献
1、吕先锫,《审计》，西南财大出版社，2006年07月
2、徐政旦，《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002年09月。
3、王英姿，《审计技术》，上海财经大学出版社，2006年1月
4、李敏，《现代审计学》，清华大学出版社，2003年9月
5、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
