道德的范畴
会计职业道德的内容
目前我国会计职业道德的现状
影响会计职业道德的因素
加强会计职业道德建设
内 容 摘 要
市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。然而当前，会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。针对这一现象，笔者对会计人员职业道德的现状及其职业道德失范的成因作了粗浅剖析，并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体措施。
关键词：会计职业道德；现状；研究
会计职业道德研究
市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。然而当前，会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战，面临一场严重的“诚信危机”。如何加强会计人员职业道德素质修养，建立诚信行业成为我们每个会计工作人员面临的亟待解决的问题。
一、道德的范畴及含义
道德是一定社会经济、政治、文化和自然环境的诸要素及其相互关系的客观反映。由于人们认识世界的立场、观点和方法有所不同，我们可以把道德划分为：
1、天人合德。我国古代著作《易经》认为顺应天道就是最高道德，要求人们为了生存和发展，应当共同适应环境要求，遵从事物运行规律。
2、伦理道德。伦理道德是我国传统美德，是道德的核心，做人的基础。孝、悌、忠、信、礼、义、廉、耻以及仁、和是应当继续提倡的。
3、社会公德。2001年9月中共中央发布了《公民道德建设实施纲要》，提出爱国守法、明礼诚信、团结友爱、勤俭自强、敬业奉献为社会公德的基本要求。
4、职业道德。它规范从业人员的行为、维护生产生活正常进行、促进社会发展的重要的行为规范和准则。
二、会计职业道德的内容
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它包括：
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2、会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。
3、会计职业道德具有广泛的社会性。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计提供的会计信息是公共产品，会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益，影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。
敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密成为国家对会计人员提出的主要职业道德要求。此外，会计人员廉洁奉公是保证会计工作服务质量的重要条件，也应作为会计人员应具备的职业道德。
三、目前我国会计职业道德的现状
当前，在我国社会主义市场经济条件下，大多会计人员能够做到爱岗敬业、勤奋学习、坚持原则、参与管理。但也有一部分会计人员的职业道德出现严重的滑坡，主要表现在：
1、会计执业态度不端正，缺乏敬业精神。相当一部分会计人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神，满足于现状，不思进取，缺乏实事求是、客观公正的工作态度。很多人认为会计工作整天就是算账，既繁琐又复杂，看到业务人员的各种社会应酬，更是心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，积极性不高，对自己的本职工作随便应付。有的甚至认为做会计工作没什么出息，婆婆妈妈，没有实权，一心想调离会计工作岗位。
2、会计执业纪律松弛。在会计职业界违背准则、弄虚作假现象严重。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。中国会计学会会计诚信课题组就国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，会计人员该如何处理这一问题，曾对一千多名在岗会计人员进行了问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当坚持原则，有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”，有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。此调查结果从总体上揭示了我国当前由于会计人员职业道德缺失的严重程度。
3、职业心术不正。在市场经济下，有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，追求私利，监守自盗现象严重。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计^^文档，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。媒体报导的各类经济案例枚不胜举。
四、影响会计职业道德的因素
会计职业总是依附于一个会计主体（包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构或社会组织），所以会计环境包括外部环境和内部环境两部分。
（一）、内部环境因素
1、内部控制制度。
2、单位的人事政策和内部组织机构。
3、会计主体的性质。
4、内部审计情况。
（二）、外部环境因素
1、经济因素。
2、法律因素。
3、政治因素。
4、政策因素。
5、社会文化因素。
6、教育因素。
7、历史传统因素。
8、科技因素。
9、会计的相关职业。
10、会计准则的完备程度和行业的管理。
11、社会审计和政府审计。
五、加强会计职业道德建设
由于上述内外因素的相互影响，我们应当找准突破口，有的放矢的加以不断完善和改进，把会计职业道德提升到一个新的标准和境界。
（一）加强会计职业道德建设的必要性
1、加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要。从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓好会计职业道德建设。
2、加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。要提高会计工作质量，要提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，作一个德才兼备的理财者和管理者。
因此，建立一支适应经济发展需要的高素质的会计队伍，加强会计职业道德教育势在必行。
（二）加强会计职业道德建设的措施
1、加强宣传教育
会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且还应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，在大、中专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。所以，会计专业类大、中专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的重要场所，在会计职业道德教育中处于基础性地位，具有不可替代的作用。同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果。
2、从会计人员“自律”抓起
“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。
首先应加强政治理论、财经法规的学习，增强自身的法律意识和原则性。熟悉法规是会计职业道德的基本要求，既要学习相关的法律法规，又要学习会计专业理论、新制度新准则，还要学习会计职业道德规范，从心理上对会计职业道德有整体的认识。熟练地掌握会计方面的各项法规和业务，有强烈的法律意识和原则性，使法规贯串于会计日常工作的全过程，“依法理财，依法核算”是会计职业道德的关键。
其次是修养爱岗敬业的奉献服务精神，提高自身的职业道德水平。每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。爱岗敬业是会计职业道德的核心。它要求会计热爱自己所从事的职业，以恭敬、虔诚的态度对待自己的工作岗位，自觉地承担起本职业对社会、对团体、对他人的责任和义务，以高度的责任感和使命感，为社会提供良好的服务。
再次是修养谦虚谨慎的工作作风，以客观公正的态度面对会计人生。财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各部门。财务工作不可能独立存在，财务工作的性质决定了财务工作必须树立服务意识，服务是会计职业道德的根本出发点和归宿。由于会计所处的岗位特殊，必须谦虚谨慎，不应有优越感、特殊感。谦虚谨慎的作风应该体现在“三个服务”之中，对领导要尊重，应请示汇报问题一定要请示、汇报，领导交办的事情要快办，办好；对待同志，要以诚相见，经常沟通，肝胆相照，不能因自己所处的地位特殊，而有优越感，会计还要注意树立自己良好形象；协调部门之间关系时，要认真听取各方面的意见，虚心求教，耐心商量，在日常工作中，要态度诚恳，平等待人。客观公正是会计职业道德的重要规范。会计只有站在客观公正的立场上才能作到实事求是，才能力求保证会计^^文档的真实、完整，才能作到问心无愧。
最后是修养高度自觉的保密观点。会计的职业性质，决定了会计能够掌握和了解本单位大量的内部机密^^文档和信息，这些信息一旦外泄，可能会给单位造成很大的经济损失。严守机密是会计工作极为重要的职业责任和职业纪律，每位会计都应站在党和国家根本利益的高度，加强这方面修养。
3、加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度
法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行。新《会计法》已颁布实施，为了保证《会计法》的有效施行，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，我国相继发布实施了《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》等一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，虽然与法律约束力不够有一定关系，但执法力度不强也是重要原因之一。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，应专门组织成立相关执法部门加强会计工作执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管，可采取聘请中介机构担任监督和举报人，对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
4、健全监督机制，建立职业道德评价体系
由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。根据《会计基础工作规范》的规定，财政部门、业务主管部门和各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予应有的处罚。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正松邪、惩恶扬善的良好氛围。
会计职业道德修养是一个学习、实践、认识，再学习、再实践、再认识，循环往复，逐步提高的复杂过程。不努力实践，不经过艰苦奋斗，会计职业道德理想就只能是虚无缥缈，是水中月镜中花。每一位称职的会计工作者，应从我做起，从现在做起，从平凡的工作做起；只要我们会计人员提高认识，通过不断学习，注意自我修养，职业道德水平一定会得到提升。我们坚信，通过广大会计人员不懈的努力，我国的会计职业道德建设将会取得满意的效果，真正达到 “不做假账”。
参 考 文 献
1、关国锵，《 会计职业道德简明教程》，暨南大学出版社，1999年7月
2、楼燕芬，《试论会计职业道德建设》，《北方经贸》2001年第1期
3、张以宽，《道德与会计职业道德》，《财会月刊》2003年第5期
4、陈丹，《儒家伦理与当代职业道德建设》，《社科纵横》2005年第8期
5、袁振刘，《我国会计职业道德缺失的现状及原因分析》，《企业经济》2006年第11期
