一、企业环境会计信息内容

二、企业环境会计信息披露的必要性

三、我国企业环境会计信息披露的现状及成因分析

四、完善我国企业环境会计信息披露的对策建议

内 容 摘 要

社会发展到今天，人类已经认识到企业的生产经营活动是破坏环境的罪魁祸首，企业应当对环境保护承担起不可推卸的责任。迫于政府、投资者、金融机构、消费者等利益相关者的压力，许多企业开始报告其环境活动，对其环境会计信息进行披露。本文结合国内外环境会计信息披露的基本情况，探讨我国企业环境会计信息披露的必要性、现状及成因，并就当前如何完善环境会计信息披露工作提出了相关对策建议。

文章首先阐述了环境会计信息披露的研究背景，在此基础上对企业环境会计信息的内容进行相关概念的界定，然后讨论了环境会计信息披露的必要性，并对我国企业环境会计信息披露的现状及成因进行分析，最后针对我国企业环境会计信息披露方面存在的问题结合国外在环境会计信息披露方面的成功经验，提出了完善我国企业环境会计信息披露的对策建议。

【关键词】环境会计信息、信息披露、现状、建议

我国企业环境会计信息披露初探

环境问题是一个古老的问题，自从人类告别了蛮荒时代步入文明时期，就开始出现了对空气、水和其他自然环境因素的污染问题。随着人类改造自然能力不断提高的同时，人类自身也以加速度破坏着自然环境的各个方面。与此同时，环境问题也是一个新兴的问题，它己经与我们的日常生活息息相关。特别是在可持续发展观念的指导下，人类社会从来没有像今天这样重视环境问题。无论是政治、经济、文化、教育和科技各个领域，还是国家、地区、企业和个人不同的层次，大家都在以己所能积极参与污染治理和环境保护，都在考虑自己所在的领域和所从事的职业应该为改善人类的生存环境做出什么样的贡献。

随着人类社会对环境问题认识的逐步深入，人们已经充分认识到企业的生产经营活动是破坏环境的罪魁祸首。据国家环境保护部门估计，目前造成环境污染的80%来自于企业的生产经营活动，企业应当对环境保护承担起不可推卸的责任(魏素艳，2002)。从20世纪70年代起，许多国家的政府纷纷利用法律手段和经济手段对企业破坏资源的行为进行干预，相继采取了一系列环境保护措施，制定了一系列环境管理制度，这是人类历史上第一次环保革命。这些措施和管理制度均要求企业必须参与环境的治理与保护，企业必须要面对和解决其生产经营活动中存在的大量环境问题，进行环境管理。进入20世纪90年代以后，社会媒体加强了对环境信息的报道，金融机构、保险商对公司的环境信息也开始重视，投资人也要求公司更多地披露环境信息，消费者也开始进行“绿色消费”，“绿色采购”悄然兴起。鉴于此，许多公司开始逐渐报告其环境信息，但报告的形式有所不同，有的公司在年度报告中增加了反映环境会计信息的内容，有的公司则编制独立的年度环境报告书。1996年毕马威国际会计公司对13个国家的环境报告情况进行调查，发现环境报告己经成为年报中的一部分，大约3/4的公司在年报中包括了环境会计信息，1/4的公司提供了独立的环境报告(周洁，2005)。1999年，毕马威国际会计公司对n个国家的1100家公司的环境报告进行调查再次发现，从1993年到1999年，发布独立环境报告的公司日益增加，1993年为13%，1996年上升为17%，1999年增长为24%(KPMG，1999)。但是，由于缺乏相关的环境会计报告的准则，各个公司在环境会计信息披露的内容、质量、范围等方面存在着很大的不同，有的公司仅仅报告环境会计信息，有的公司则报告它们在环境、社会方面的绩效表现，还有的公司发布包括环境、社会和经济事项等更为广泛的可持续性报告。

由于企业面临着各种各样的压力，尤其是自政府实施严厉的环保法规以来，利益相关者对企业环境业绩信息提出了越来越高的要求，企业迫切需要通过发布环境报告改善自身的社会形象，并确立在行业中的竞争优势。比如，Nola Buhr 认为，环境报告制度的创立，在很大的程度上是作为提高公司环境业绩透明度的一项工具。Jaime Rivera-Camin 认为，公司主要是将环境管理系统作为提升公司形象的政治关系途径，以获得政治上和竞争上的优势。Cooper 等也认为，环境报告是一种润滑公司公共关系，消除有关方面（立法机关、消费者及其他） 对公司威胁的工具。Andrea B.Coulson 等则指出：银行在贷款决策过程中，为确定其借款人的环境业绩是否合理，要进行环境信用风险评价。希望得到银行资金支持的公司，都会被要求提供其有关环境政策和管理实践的信息，这对公司来说无疑是一种强有力的外部约束。

企业作为自然环境与社会环境中的一分子，无时无刻不与环境联系在一起，从环境中获取能量、资源和信息。因此，企业负有改善环境的法定和道义上的责任。而这种责任的履行情况需要环境会计加以核算和反映，披露企业环境会计信息，通过独立审计机构及人员的鉴证，解脱其环境责任。

随着我国加入WTO，推行环境会计亦是势在必行，这是因为：第一，许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境会计信息，我国的企业也应该做这方面的工作。第二，大量外资企业进入我国，也要求我们尽快建立环境会计方面的准则。由于发达国家越来越重视社会环境保护问题，因而许多发达国家的企业，特别是跨国公司不断将那些污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。正像有人所批评的那样，他们把发展中国家当成了自己的“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。因此，我们应尽快建立健全有关环境法律法规，要求外国在华投资时披露环境会计信息，确保投资项目的可行性。第三，我国越来越多的企业到国外投资，也应培养企业对外披露环境会计信息意识，以适应投资所在国的要求。

在上市公司的环境会计信息披露方式上，我国上市公司的环境会计信息披露方式一般为补充环境会计报告。但独立环境报告也少量存在，如上海大众在1997 年月12月5 日通过中国环境管理体系审核中,ISO14000 环境管理体系审核认证，率先成为国内机械行业第一家通过ISO14000国际环保认证的企业；该企业在2000年12月公布的1999/2000年度环境报告,为独立环境会计报告。

我国企业对环境会计信息披露的比例不高，主要集中在污染严重的企业，而且即使是这样重污染的企业，起环境会计信息披露也不够理想和全面。披露的信息仅仅围绕排污费、绿化、环境认证等内容，其信息不具备明晰性和透明性，披露质量还有待提高。

理论上通常有在年度报告中编制独立环境会计报告，但在现实中很少有企业编制独立的环境会计报告，大多采用董事会报告和报表附注的形式。而这些披露模式均不能让报表使用者准确了解企业环境信息的全貌。另外，企业采用不同的披露模式，披露信息的标准也不相同，所披露的环境会计信息缺乏可比性，使得信息使用者不能准确地了解企业在环境方面的信息。

环境会计是一门综合性的学科，它是由会计学、环境学、环境经济学、可持续发展学等多种学科交叉渗透而成的。这种复杂化、多元化的产权关系要求企业的财会人员必须有全面的、扎实的基础知识和专业知识。而目前我国企业的财会人员基本上都是由会计、财务管理、审计等相关专业的人员组成，缺乏响应的环境、生态、可持续发展方面的知识。

总体来说，与发达国家企业相比，我国公布环境报告的企业和事业单位寥寥无几，在公布环境^^文档方面持低姿态，公布的环境^^文档不全面且可比性差，^^文档很定量，且定性信息不附时期。此外，由于看不出花费的资金与取得的成果和规定的指标之间有何关系，故而无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计有关实务在我国企业界已经存在， 但是在很大程度上是摸索着开展的。就目前而言!我国环境会计披露理论与实务脱节比较明显。

自1997年我国颁布中华人民共和国环境保护法（试行）以来，已颁布环境保护和自然资源管理法律10 余部，行政法规30 余部， 国家环境标准360多项， 地方法规600 多项，加入的相关国际公约20 余项。 可见我国对环境保护很重视，制定出了一系列环保法规。 然而在针对环境会计信息披露的有关专业标准方面，特别是涉及环境会计的会计准则方面，目前在我国基本上还是空白，滞后于我国的现实需要。

从环境会计信息披露的研究上看，多数较为注重研究理论性较强的环境会计理论， 诸如环境会计披露的形式，而对引用和借鉴其他学科的技术方法运用于环境会计实践的操作性却缺乏具体的研究；如很多^文档在谈到环境会计的披露定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合，但并没有对这些方法在环境会计中的应用进行细致的分析，大大削弱了这些方法的实用性。犹如刻舟求剑，与实际脱节。此外，有关环境会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得环境会计信息披露的实践没有规范可循，阻碍了它的开展。

在我国，环境信息的使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。事实上真正可能有助于环境^^文档公布方面取得进展的是公众对环境问题日益增强的关切，即公众压力。而大多数作为环境会计信息主体的企业， 现在它们并未感觉到公布环境信息对自身有何影响、有何压力。 在此情况下，环境会计信息披露不全面与相关性差，就不足为奇了。

四、完善我国企业环境会计信息披露的对策建议

考虑到目前我国企业环境会计信息披露的实际状况，并吸收借鉴国际上已有的成功经验，笔者认为应该从以下几个方面来完善我国企业的环境会计信息披露。

健全企业环境会计信息披露的法律、法规，制定相关的环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境会计信息的强制力度。我们鼓励企业自愿披露环境会计信息，但是由于种种原因，企业出于自身利益的考虑，可能不愿过多或根本不想对外披露环境会计信息。另外，如果完全依赖于自愿披露，各个企业的环境报告就会标准不一，范围不同，外界很难做出公正的比较和评价。因此，为了保证企业环境会计信息披露的数量和质量，我们可以一方面鼓励企业进行自愿披露，另一方面对企业最低限度的披露要求做出明确和强制的规定。具体的做法有:

第一、国家执法部门尽快出台与环境会计信息披露直接相关的法律、规章，用法制强制要求企业披露环境会计信息。目前我国法律上尚没有单独的环境信息公开法，已有的法规很多是原则性和概括性的表述，可操作性较差，执行起来还有一定的难度。我们可以借鉴国际先进经验，把环境会计信息披露列入法律规定，明确各项实施细则，增强相关法律的可操作性。通过制定有关的法律、法规，使企业更加明确自身在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准，明确企业环境会计和报告方面的责任和要求，促使企业贯彻实施企业环境会计。

第二、国家相关部门应该会同会计准则委员会尽快制定相关的环境会计准则，然后依据会计准则所规定的有关环境原则设立会计制度。会计准则或会计制度中应该设立专门的环境资产、环境负债、环境成本费用及环境收益等环境会计科目，明确环境项目的确认、核算与披露原则，规范环境会计信息的披露，使环境会计具有实际可操作性与统一性。同时，将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律的形式确定环境会计的地位和作用，这是将环境会计付诸实施的最强有力的手段。

加强环境会计信息披露的政府监管，是环境会计制度走向完善的重要保证。从事环境会计信息披露工作的政府部门应该是财政部、中国证监会和国家环保总局。根据我国《会计法》的规定，会计工作是由财政部统一管理的;按照《公司法》和有关证券管理法规，公开发行股票的公司的信息披露工作是由国务院证券委员会及其办事机构证监会管理的。承袭这种体制，企业的环境会计信息披露也应该继续由这两个部门承担。但是，由于环境会计信息的特殊性，国家环保总局也应该从中发挥重要的作用，因为环境绩效中的许多内容特别是一些指标的确定，环保部门更具有发言权。就政府监管的内容来说，应该主要包括以下几个方面:

首先，确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境会计信息披露提出重点要求，同时要求上市公司或拟上市公司在向外界公布其企业信息的时候，一并指名该企业是否为重污染行业。目前，国家环保总局与中国证监会在界定重污染行业上达成共识，将重污染行业暂定为冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业十个行业。确定重污染行业的一种最为重要的优点是:证监会可以根据企业性质，重点考察其环境会计信息披露的状况，而股东等投资群体也可以以此决定其投资方向。

其次，明确规定企业应该披露的主要污染物的指标数据:如废水披露指标应包括工业废水排放总量，达标量，主要污染物及工业废水处理回用量;废气披露指标应包括工业废气排放总量，燃料燃烧废气排放量，消烟除尘量，生产工艺废气排放量，净化处理量，粉尘排放和去除量，废气治理设备数;固体废物披露指标应包括工业固体废物贮存量，工业固体废物处置量，工业固体废物排放量，主要污染物及产生量等。

再次，指导、建立一套完善的环境审核制度。核查原则:资金投向要符合国家的环保政策，不造成现实的或潜在的环境影响，有利于提高环境质量。核查内容:是否造成环境污染，是否采取治理措施，治理效果如何，是否有因环境问题而被关停并转或倒闭的风险以及上市公司在招股说明书中有关环境会计信息披露的真实性。核查的材料:上市公司及环保工作的基本情况、上市方案等。对外披露:即以核查报告的形式作为上市公司招股说明书材料对外披露，让广大股民了解核查情况及企业环境保护的真实情况。

最后，建立全国性的企业环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息，加大企业环境会计信息报告的透明度。同时也可以使有关的监督部门、研究机构和研究人员等群体对企业环境会计信息有一个全面、连续、明晰的了解和掌握。

设立专门的环境会计信息审计机构或组织，对企业所披露环境会计信息的真实、有效、完整性做出正确评价，可以考虑由会计职业团体对企业环境会计信披露提供一定的鉴证。环境审计是将审计与一个企业、其他组织、国家或地区、甚至是某一项目中的有关环境活动结合起来，通过对环境政策、环境活动、生产经营及其他正常本职活动的环境影响、环保机构的经济性、效率性和效果性进行审查和监控，以发现所存在的环境问题和违反环境法规的风险。由于环境会计信息披露在我国起步晚，且没有严格的标准遵照执行，因此只有开展环境审计工作才能使信息披露逐步走向规范化的道路。对环境会计信息披露进行审计，其审计范围包括强制性披露的信息与自愿披露的信息，货币性政策与非货币性政策。要审查企业的环境资产状况信息、环境负债及环境权益状况信息、环境成本费用支出信息、环境收益信息、环境绩效信息、资源开发与利用信息、致力于环境保护信息、环境质量状况信息、环境会计法律法规执行状况信息、企业环境内部管理制度即内部控制制度的制定与实施情况信息、企业环境目标完成情况信息等，重点审计其真实性、正确性与客观性，确保环境会计信息的真实可行，满足各利益相关者对环境会计信息的需要。为保证审计的质量，进行环境审计的审计人员不仅要具备会计、财务和审计知识与技能，还必须具备环境政策法规、环境学和环境经济学等诸多方面的知识和技能。

由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化扩尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。对此，会计理论界应对环境会计这门学科进行深入的探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。具体来说，我们建议财政、审计、法律、计量等部门组织有关专家就会计核算体系和计量体系进行调研，着手研究新制度，为环境会计的实施在制度方面做好准备;成立由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对环境会计理论、自然资源成本、环境影响成本、产品市场规律等一系列有关问题进行研究探讨，加大理论研究的力度。

使公众认识到保护环境，要求企业披露环境会计信息的重要性。一方面引导消费者的绿色消费，利用社会舆论的压力，增大对企业环境会计信息的需求量，直接推动和促进企业在生产经营活动中注重环境问题;另一方面，借鉴国外的经验，设立绿色投资机构，鼓励金融机构在贷款时采用更多的环境标准，引导社会公众在进行股票投资选择时，重视对企业环境问题的关注。

为了鼓励和奖励企业对环境会计信息的披露，我们可以借鉴国外的相关经验，设置有关环境会计信息披露方面的奖励。如英国职业会计师协会为了鼓励企业更多的披露环境会计信息，设置了“环境报告奖”，表彰环境会计信息披露优良的企业。在澳大利亚，会计年报奖评定者也把环境会计信息的揭示放在优先考虑的地位。日本自1998年以来专门设立了一年一度的环境报告书奖，至2006年己经举办了九届。这些对环境会计信息披露先进企业的奖励方法，非常值得我们借鉴。我国在加大环保执法力度的同时，也应做到奖惩分明，可以用环保罚款的部分资金，建立环境会计研究基金，一方面用于奖励环境会计研究有功的人员，另一方面对披露环境会计信息的企业进行年度评比，并把评选结果进行公告，奖励规范者或者优秀者，鼓励企业积极主动的披露环境会计信息，使我国企业环境会计信息的披露得以全面推广和执行。

使企业管理层、职工认识到:环境保护措施不是一笔“赔本生意”，随着人们生活水平的提高和思想观念的进步，我国很快就会进入“环保一经济效益”的良胜循环圈，因此在生产经营过程中多关注环境保护问题是值得的，也是有长远发展眼光的。企业对环境会计信息披露有一个正确的认识后，才会提高对环境会计信息披露的自觉性。尤其对于企业管理当局，只有在他们认识到环境会计信息披露的必要性时，环境会计信息披露才可能真正的执行。

目前，我国企业实施的环保措施还仅仅是分散的、片面的，根本无法达到系统的效用。而环境管理系统则可以将这些措施整合起来，发挥系统效用，还可以向管理者、会计人员提供环境数据，使得环境会计信息披露有据可依。而鼓励企业通过工5014001系列认证，不仅可以为企业塑造绿色形象，也可使得企业在争取认证的过程中改进环境行为。

对于企业的财务人员，要加强他们的环境会计专业知识的教育和培训，更新其传统的知识结构，提高其环境会计及环境会计信息披露方面的技能，以适应环境会计信息披露的要求。会计人员整体素质不高一直是我国会计实务界面临的突出的问题，在实施新的会计政策或方法时，会计人员专业技能不高往往成为制约因素，因此，加强会计人员后续教育对加快环境会计信息披露至关重要。

网络形式具有信息量大、传输及时、保存便捷人性化等多种优势。通过互联网发布环境会计信息的企业，还可以通过互联网及时得到使用者的反馈信息，这为进一步改进企业的环境行为提供了帮助，从而可以进一步促进企业环境会计信息的披露。需要注意的是，由于我国企业在环境会计信息披露方面存在诸多问题和困难，在短期内改变我国环境会计信息披露的状况是不现实的，完善我国企业环境会计信息披露将是一个长期的工作。总的来说，国家可以采取先试点、后推广的方式，选取实力较强的重污染行业的企业作为试点;在披露内容上也应该是逐步深入、细化，按照不同阶段披露状况和环境会计信息的轻重、难易确定当前阶段的披露内容，需要循序渐进，逐步完善。另外，要合理的进行环境会计信息披露，需要一系列的方法研究、调查、数据采集及计算等工作，是需要花费一定的成本代价的，这也并不是每个企业所能承受的，因此企业在披露环境会计信息时，应当兼顾经济效益和环境效益，用尽可能少的成本获取较佳的效益。

参考文献

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