一、国有企业内部审计现阶段存在的现状
（一）、审计理念的落后
（二）、法人治理结构不规范，思想认识不足
（三）、内部控制制度的不健全、不完善
（四）、审计手段落后
（五）、内部审计机构的设立
（六）、内部审计人员（知识）配备结构单一，审计队伍综合业务素质明显偏低
（七）、激励和约束机制不完善或执行不到位
二、相关对策
（一）、完善公司治理，确保内部审计的独立性。
（二）、建立健全的内部审计体系
（三）、科学合理设置内部审计机构
（四）、更新内部审计新理念
（五）、提高内部审计人员的地位
（六）、改变传统的审计方法
三、改革或创新
（一）、解放思想，更新观念
（二）、加强内部管理、构建和谐审计环境
（三）、认真做好自身建设，不断提高队伍综合素质
四、加强和创新培养审计干部队伍，合理引进各种审计人才。
（一）、全面提高审计人员素质。
（二）、合理引进和培养专业人才
（三）、引进竞争激励机制，实施审计质量考核。
（四）、注意培养内部审计人员的创新能力。
参考文献
内 容 摘 要
国有企业内部审计在维护国家财经法纪，促进增效节支，以及推动现代企业制度的建立等方面，起了一定积极作用，但也存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性等问题，应进一步完善内部控制制度，引进专业人才，加快改进和加强企业内部审计工作，使之更好地发挥内部审计监督的作用。同时，随着市场竞争的日益激烈，企业的决策者要求使用的信息必须及时、准确，这给内部审计的发展提出了新的课题。
浅谈国有企业内部审计现状及对策
---广西柳州绿达实业有限责任公司学习调研
内部审计在我国经过多年的发展，随社会经济不断地快速发展和变化，内部审计也随着市场经济变化不断调整自己的发展战略和工作内容。事实上，在企业风险管理中，内部审计既可参加企业风险管理，也能置身风险之外。但是内部审计要介入和评价风险管理，也不是轻而易举之事，它需要内部审计员提高认识，更新观念，创新方法，全面参与企业风险管理审计或评估，任重而道远。
虽然我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，但与社会审计、政府审计相比，我国的内部审计不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构的设立和职能作用的发挥上明显落后，远远跟不上企业发展的步伐。
一、国有企业内部审计现阶段存在的现状
2011年1-4月，我有幸能来到国有企业广西柳州绿达实业有限责任公司内部审计机构调研学习，调研时了解到：瞬息万变的市场加剧了企业间的竞争，带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强风险管理，提高效益，充分认识内部控制在企业发展中的重要性。通过调研学习，让我学到了许多丰富知识和工作经验，现在该单位已经把建立健全、完善内部控制制度作为企业日常工作一项重要任务常抓不懈。
国有企业在经过多次体制改革后，所有制结构进一步优化，产业结构也得到进一步调整，国有企业活力进一步增强。但随着改革的深入，改革遇到的阻力越来越大，内部审计的审计难度也加大。由于种种原因，有些企业还没制订本企业的内部控制制度或内部控制制度的不健全和不完善，没有独立的内部审计机构，参加企业管理，而且在内部审计职能定位、机构设置、机构独立性（隶属关系）、审计理念和手段、内部审计道德规范建立等上方面还存在许多问题，通过调研学习，个人认为目前绿达公司内部审计存在的现状主要有几方面：
（一） 审计理念的落后
虽然经过多次体制改革，在快速发展信息时代，企业没有及时调整、更新内部审计新理念，重新对内部审计工作的进行定位，使其职能和功能失去了应具前瞻性、引导性，整体上影响自身建设和向前发展，严重影响内部审计在各层次的提升和审计领域的拓展。受多方面因素制约，该公司内部审计机构都是长期从事财务收支审计的真实合法性审计为主，审计人员总感觉很盲目，束手无策，在长期的审计过程中已形成固有传统审计的思维定式-固守查错纠弊，内部审计人员缺乏科学的审计理念，就如何把握现代审计发展势态，研究得不够透彻，认识还比较浅浮。企业各部门对内部审计缺少足够认识和了解，审计人员也习惯于对经济活动的合规性、合法性进行审查与评价，对审计的思考和分析不够深入。
（二） 法人治理结构不规范，思想认识不足
内部控制制度的建立及有效运行，有赖于内部良好的法人治理结构。现代国有企业所有权和经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制制度，以保障所有者、经营者、债权人等合法权益。但实际上企业还存在法人治理结构的不规范现象，其表现：近年来，绿达公司经多次体制，在形式上建立了法人治理结构，但远远未达到内部权力制衡的效果。主要表现在董事长、总经理由一人担任，使董事会难以有效发挥监督总经理的作用，导致相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行。
（三） 内部控制制度的不健全、不完善
由于内控制度的不健全、不完善，在经营治理模式上长期受到企业管理者的干预和控制着的影响，对内部审计的职能和作用缺乏全面、深入的了解和认识，影响和制约了审计理念地不断更新发展。如果企业没有完善内部审计制度，内部审计人员在审计时，审计结果往往都会触动管理层的利益，如果内部审计机构出具一份对自己不利的审计报告可能会导致管理者受到批评、减薪甚至降级，其后果可想而知
目前，该公司虽然根据《企业内部审计制度》制订了符合本企业实际情况的内部审计制度，内部审计机构合并于财务部门，但能配备专职审计人员，但配备专职人员好多是由会计人员兼任的，在一定的程度上受到管理层的影响和控制。
（四） 审计手段落后
目前，信息时代快速发展，电子信息化在企业中广泛运用，审计手段已不适应企业内部审计发展的要求。审计内容已由传统的资产负债损益审计、财务收支审计向经济责任审计、效益审计等多元化方向发展。但在审计技术、审计方法、方式和措施等手段的发展上还存在很多的不平衡，致使审计手段仍然停留在手工审计的层面上，跟不上时代的发展脚步，使内部审计监督的有效性受到很大限制，甚至于有些审计手段还非常原始。目前，该公司要求内部审计人员对其内投资某项目进行全面审计时，内审人员对缺乏先进的审计软件进行数据汇总审计，只能首先审计人员总是手工翻账摘抄，人工汇总或用电子表格进行数据汇总，但对会计凭证采取一一翻阅。如果在审前调查不充分，编制方案不细，造成审计方案中的审计目标不突出，审计内容不具体，审计步骤不明确，整个审计方案无个性，缺乏可操作性，而且严重影响了整个项目审计的质量。
（五） 内部审计机构的设立
国有企业设置其内部审计机构时，是根据单位实际情况设计的。目前，由于政府及有关部门并没有太多时间对国有企业内部审计机构设置是进行干预的。由于企业对内部审计工作的重视不足，没有按照相关规定建立相对独立的内部审计机构，随意撤并内部审计机构，一般都与财务部门合并在一起占绝大多数，如所在调研学习的绿达公司，根据公司实际情况，实行机构改革，精简机构和人员，将其内审机构与财务部合并在一起。但其合并在财务部门的内审机构已经注意到与财务检查之间的区别，更多注重监督和服务，更多从管理的层面、服务决策的层面去监督检查。
（六） 内部审计人员（知识）配备结构单一，审计队伍综合业务素质明显偏低
从企业整个内部审计队伍的组成来看，大部分内部审计人员来自会计专业或审计专业，只有少数内部审计人员来自管理、计算机、工程或其他专业。单一的专业知识结构难以实现对企业的风险管理、控制和治理过程的全面综合评价，很大程度上上制约阻碍了审计向企业经营管理的延伸和发展，限制了审计业务全方位的拓展。一方面，许多企业内部审计人员大部分从业人员均是从事会计工作转行过来的，其他专业的审计人员少，几乎没有，而且转行过来的内部审计人员只对本专业的知识比较熟悉，对其他管理领域则不太了解，而且综合型人才更少，甚至没有，导致内部审计机构在管理上提出的建议或调查报告有些明显力不从心。另一方面，由于企业实行精简机构和人员的政策，造成内审人员队伍专业结构不合理、知识结构和业务素质不高。
比如：调研的绿达公司，内部审计员基本上都是从会计工作岗位兼任的，而且人员少，工作量多，审计与会计工作左右兼顾，只熟会计业务的审计，其他相关领域审计知识和业务不熟悉或很陌生。在某建设投资项目上，缺少熟悉相关建筑方面的专业审计人员，招标前没能对投资项目成本进行预算审计，审计过程中不能及时发现问题和存在的风险，作出分析，得出结论（有效地降低预算成本和减少投资风险），为管理层提出宝贵的审计意见。在实际工作中内审人员往往对政策理解有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理制度上的不完善环节把握不住，已不能适应时代的发展要求，从而制约了审计职能的发挥。
（七） 激励和约束机制不完善或执行不到位
从实践看，企业在内部控制制度的设计上存在很多问题，而制度的执行力更值得关注，制度的设计缺位和执行不到位、制度执行不力、流于形势的现象比较严重，造成部分从业人员自律意识不强，缺乏上进心和责任心，不注重自身建设，学习积极性不高，综合业务素质欠缺；审计工作停留在表面，审查问题不深不透，审计报告质量不高，审计建议不没有参考和指导价值，未能引起领导和被审计对象的重视，严重损害内部审计形象和削弱内部审计工作影响力。
长期以来，国有企业的干部队伍仅靠体力和脑力的付出获得工资、奖金等传统的单一性收入，没有健全完善绩效考核制度，在定岗、任用、升迁等方面制定出相应的人性化考核标准实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为企业考核、任用和升迁干部队伍的条件，切实调动内部审计人员的工作积极性，最终结果造成从业人员不注重自身学习和建设性，导致内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。
二、相关对策
现代国有企业经营管理体制要不断改革创新，转变经营观念，调整经营思路，管理层应加强重视内部审计工作，确立内部审计在企业中的地位，要从其战略的高度上建立健全独立的内部审计机构，创新内部审计理念和调整内部审计工作思路，在给内部审计职能定位、体制机制等方面进行重新规划，以适应企业整体改革的步伐。就如何解决国有企业内部审存在计问题的相关对策，个人认为：
（一） 完善公司治理，确保内部审计的独立性
公司的治理结构的逐步完善必然推动内部审计体制的改革与发展。完善的公司治理结构是有利于内部控制制度的建立及有效运行，是促使内部审计有效开展和发挥作用的前提和条件；有效的内部审计则是公司治理结构不断趋于健全完善的保证。通过内部审计有利于为管理层提供更加及时、客观、公正的信息，有利于公司开展内部控制制度和风险管理的健全性、有效性进行评审，促进企业向前发展。
（二） 建立健全的内部审计体系
增强认识，建立规范、高效的现代内部审计管理体制和运行机制。以规范化、制度化建设为保障，建立符合现代企业制度要求的内部审计体系。为提高审计的权威性，要制定由董事会或高级管理层认可的内部审计章程，明确内部审计的宗旨、权利和责任，是确立内部审计在企业中的地位的保障。制定建立符合现代企业制度要求的内部审计体系，是为保证审计人员依法开展审计工作而建立的一系列自律机制，主要有几方面：
1、合理的职责分工。根据审计的特点，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
2、有力的复核。审计部门的审计组长、审计组所在的相关人员依法对相关材料进行审查，强化审计部门内部控制，保证审计质量。
3、严格的过错追究。明确审计人员应追究过错责任的行为、责任追究的形式及程序，更好地监督审计执法行为，保进审计人员依法审计。
4、科学的审计手段。充分充分利用现在的财务系统，加强审计过程控制，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素。
（三） 科学合理设置内部审计机构
企业管理者应提高对内部审计工作的重视，科学合理设置健全、独立的内部审计机构，虽然形式上与其他管理部门并列，调整理顺好其隶属关系，不受其他管理部门的制约，同时减少管理层意志的影响，直接对经营者的经济责任进行有效监督和服务，进一步完善内部审计制度，保持其具有其独立性和权威性，保证内部审计机构充分发挥其职能作用。应在董事长和董事会的双重领导下设独立的内部审计机构，让其发挥内部审计的独立性、权威性也是最高的，不定期向董事会报告，确立内部审计的独立性和权威性。
或者精简机构方案，许多企业根据自身的实际情况，将内审机构有机整合到财务部门，但审计职能并未取消，审计工作不仅不能削弱，而且还应加强，要进一步发挥监督与服务的职能，主要有几方面：
1、进一步提高对审计工作的重要性认识。
2、进一步强化审计职能，切实加强对审计工作的领导。
3、进一步搞好审计创新，不断完善审计管理机制。
4、进一步拓宽审计领域，切实做好各项审计工作。
（四） 更新内部审计新理念
更新内部审计理念是实现审计目标从低层次的单一目标向高层次的综合目标转变。传统审计只起到“查账”作用，其主要目标的是查错纠弊，而管理审计的目标是帮助管理层建立一套健全、合理、有效的内部控制体系，提高企业经营管理水平，促进组织各项管理活动规范化运作，高效、经济地实现企业经营目标。内部审计机构围绕企业目标，把内部控制制度的建立健全作为内部审计工作的重中之重来抓，通过促进内部控制制度，促使企业从上到下“有法可依，有法必依”，使企业在最初发阶段的“人治”走向社会化企业的“法治”。一是从单纯的监督向监督和服务并重转变。内部审计既是监督，更是服务，要寓监督于服务之中。二是融合风险管理、内部控制和公司治理审计，改变传统的内部审计模式。三是要以管理公司的理念来管理内部审计部门，高度重视人力资源管理和知识管理，建立科学的内部审计业绩评价和考核体系，不断提高内部审计工作水平和效率。
（五） 提高内部审计人员的地位
对内部审计机构的人员配备实行专职化，对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构，使内部审计人员在稳定的环境中工作。
（六） 改变传统的审计方法
传统的审计只审查合法性与合规性的财务审计，已不适应发展的要求。只有改变传统的审计方法，把现有的审计手段进行优化，用好、用实、用活，才能有利于提高审计工作质量，提高审计工作效率。如把实用先进的审计技术与计算机审计手段进行优化组合，就可以减少审计人员翻阅账册、原始凭证的工作量，避免因手工摘抄、人工汇总计算产生的差错，使这一过程更具科学性，更为理性化。同时在用好用活现有审计手段的基础上，加大审计手段的创新，审计方法手段的创新是审计环境和审计内容创新的必然产物。审计方法手段创新的基本方向是：手工审计将逐步转向计算机审计；就地审计转向媒体网络审计；事后审计将转向事前、事中、事后审计相结合，并向适时审计方向发展；审计模式将由账目基础审计发展到制度基础审计，直至未来的风险导向审计，等等。审计创新在时间上是继起的，空间上是并存的。创新是永无止境的，没有最新，只有更新，这应当成为审计人员的信条。当前我们审计工作面临的挑战是审计任务越来越重和审计资源相对不足的矛盾日益突出。 随着会计电算化的日益普及，会计信息计算机化的发展，必将促使审计工作接受信息技术的改造。在这种情况下，如果我们不与时俱进，不优化审计手段，仍然墨守成规，沿袭陈旧的传统审计方法和手段，就不能更好地适应审计工作的发展。
国有企业应根据的发展目标，将审计工作的重心由传统的财务审计转移到经济效益审计，为宏观管理服务。随着内部审计的职能由单一的监督职能向监督、管理与服务多种职能转变，传统的只审查合法性与合规性的财务审计，已不适应发展的要求。内部审计的重点在于审计和评价有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，审计的重心放在内控制度和经济效益上，有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价，提出有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。将日常的财务收支审计与单位负责人经济责任审计、预警审计相结合，提高经营管理人员的诚信意识。另外，在审计方法上的事后审计变为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。而效益审计的作用主要体现在建设上，如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量，是审计所要解决的问题。因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。
三、改革或创新
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，以往的审计方法已不能适应新形势的发展，所以内部审计也随着市场经济变化不断调整自己的发展战略和工作思路，在内部审计职能等方面重新规划，以适应企业整体改革的步伐。
（一） 解放思想，更新观念
当前绿达公司经济社会正处于第二次创业发展的关键时期，内部审计正确面对新形势、新任务，全面落实科学发展观，不断解放思想、更新观念，准确把握审计方向，调整工作思路。审计工作也处于从传统审计向现代审计加快发展的转型期，对审计工作提出了更新更高的要求。内部审计只有打破传统审计方法，实现审计手段由以手工操作为主向计算机辅助审计转变，实现了审计数据统计和分析等数据信息化，从而使审计基础工作从繁重中解脱出来，大大提升了日常审计工作的质量和效率。
（二） 在加强内部管理、构建和谐审计环境
内部审计作为企业的监督和服务机构，坚持高标准、严要求，坚持制度管理理念，加强自身建设，进一步完善各项管理制度，规范财务管理和资产管理行为，模范遵守财经法规，并主动上级机关的监督。内审人员在工作中从严要求自己，廉政纪律，在依法审计、客观公正的基础上，加强与领导干部的沟通协调，建立相互理解、信任、支持的工作关系，努力营造和谐的审计环境。
（三） 认真做好自身建设，不断提高队伍综合素质
目前，内部审计队伍建设是决定企业内部审计事业发展的关键，绿达公司为了让审计人员具备审计、会计、法律、基建、计算机等综合知识和能力的多元化、高素质人才转变，积极鼓励和支持内审人员向高等学府进修学习深造、多参加各种审计培训等学习，形成以自学为主、集中学习为辅，以实践学习为主、组织培训为辅的方式，多管齐下，提高审计人员职业素养，特别是培养和强化审计职业思维能力，并且充分挖掘已有资源，合理调整专业结构，完善审计队伍建设，为全面开展内部审计工作奠定了很好的基础。
四、加强和创新培养审计干部队伍，合理引进各种审计人才
加强和创新审计干部队伍管理模式，不断优化审计干部队伍的知识结构和能力结构，就必须建立一支高素质的知识型内部审计队伍。内部审计是介于决策系统和执行系统之间的监管系统，高水平、充足的内部审计力量是有效履行内部审计职能、保证内部审计监管系统有效运行的前提。现在企业内部审计领域的拓宽、层次的提升，都需要内部审计人员具有良好的交流能力、洞察问题和分析能力的问题。因此，应该通过吸收高素质人才，强化培训和教育手段，特别是与外部审计的广泛技术交流，包括吸取先进审计理念和技术，切实提高内部审计人员的素质。
（一） 全面提高审计人员素质
首先，要更新审计理念，树立审计风险防范意识，建立审计责任约束机制，保持较高的职业道德水准，建立严谨踏实的工作作风；其次，要加强培训，强化审计人员的逻辑思维和综合分析能力，提高审计人员对内审工作的综合驾驭能力；最后应吸收新鲜血液，优化审计队伍，补充审计力量，建设一支精干高效，战斗力强的审计队伍。
（二） 合理引进和培养专业人才
1、合理引进各类专业人才，建立一支财务审计、工程投资、经济管理、法律和计算机等专业人才合理配比，专业结构合理的内部审计队伍，以适应和处理不同类型业务及复杂问题，满足管理型审计的需要，为决策者提供更多更好的意见和建议。
2、有目的地通过实践培养人才。培养有专业、有技术、懂业务的人才，仅靠专业背景是不够的，应该目的有规划地通过培养人才。五方面，要从相关业务部门挑选一定数量的人才充实到内部审计部门；另一方面，要让内部审计人员到不同的业务部门或基层进行实践，了解生产流程、成本核算、生产预算标准、经济技术定额以及各类业务传递、上报、汇总程序等。同时要从长远考虑，取得领导和部门的支持，建立岗位成才制度，努力培养一批查得准、说得服、写得清、讲得清过得硬、一专多能的内部审计人才队伍。
（三） 引进竞争激励机制，实施审计质量考核
1、引进竞争激励机制
在作用、定岗、升迁等方面制定出相应的人性化考核标准，并以业务水平和工作能力为主要杠杆，做到有理有据，各尽其能。逐步推行人才公开选拔制度，健全完善绩效考核制度，加大竞争上岗和双向选择内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。平时考核与年度考核、定性考核与定量考核、组织考核与群众监督结合起来，把结果与干部的作用、奖惩结合起来，切实调动内部审计人员的工作积极性。
2、实施审计质量考核。应推行“主审负责制”，对审计项目的整个过程，应建立一套自我约束、层层把关的质量控制机制，按照过错原则追究有关人员的责任及领导的连带责任，即谁的过错谁负责，主管领导负连带责任。审计员对各自分管的工作负责，主审对整个审计项目负责，并将奖金与荣誉挂钩。主要领导主要复核评价、定性是否恰当，从而各司其职。
（四） 注意培养内部审计人员的创新能力。
随着高新技术在企业经营过程中的普遍应用，内部审计人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度、转变观念、拓展视野、更新思维方式、创作工作思路、完善工作手段，了解经营管理的高新技术、先进信息网络知识，掌握内部审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，能以独特的视角观察问题并提出有效解决方法。
在现代经济条件下，国有企业应加快完善公司治理，建立具有独立性、权威性的内部审计机构，健全内部审计业务的规范化、制度化、系统化的内部审计管理体系，创新审计干部队伍的管理模式，建立一支高素质的知识型内部审计队伍，全面参与风险管理，为实现企业经营目标，保护资产安全完整，内部审计机构及内部审计人员的审计工作，任重而道远。
参考文献：
1、中国人民大学主办，《中国内部审计》，2008年、2009年，第1-12月期刊（第一至第十二期）
2、中国内部审计协会主办，《审计文摘》，2010年1-12月期刊
3、中华会计网编著，《新企业内部控制规范及相关制度应用指南》，人民出版社，2008年12月第1版
4、吕先锫主编，《审计》（第二版），西南财经大学出版社，2008年2月第2版
