合并会计报表问题研究

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一、合并会计报表的合并理论概述2

（一）、母公司理论2

（二）、实体理论2

（三）、所有权理论2

二、合并会计报表的合并范围2

（一）、应纳入合并范围的被投资企业3

1、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业3

2、被母公司控制的被投资企业3

（二）、不应纳入合并财务报表的被投资企业3

三、合并会计报表的编制程序4

（一）、统一会计政策和会计期间4

（二）、编制合并工作底稿4

（三）、编制调整分录和抵消分录4

（四）、计算合并财务报表各项目的合并金额5

（五）、填列合并财务报表5

四、同一控制下企业合并的处理5

（一）、同一控制下企业合并处理的概念5

（二）、同一控制下企业合并的处理5

1、同一控制下的控股合并5

2、同一控制下的吸收合并6

3、合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理6

（三）、同一控制下的企业合并处理的原则7

五、非同一控制下企业合并的处理8

（一）、非同一控制下企业合并的特征8

（二）、非同一控制下企业合并的处理原则—购买法8

1、确定购买方8

2、确定购买日8

3、确定企业合并成本9

4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配9

5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理10

6、企业合并成本或合并中取得的有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况10

7、购买日合并财务报表的编制10

内 容 摘 要

随着我国加入WTO后与世界经济融入的越来越紧密，资本市场不断发展和完善，资本运行已经逐渐成为企业资源配置的重要手段，企业间通过股权控制已经成为企业进入新的领域的重要手段，从法律意义讲每个企业仍然还是一个独立的法律主体，但从会计确认和计量等方面又衍生出许多问题。

合并会计报表简称合并报表，亦称合并财务报表。合并财务报表是一种综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。本文就合并会计报表的合并理论、合并范围、编制程序以及同一控制和非同一控制下企业合并会计报表处理相关问题的探讨。

关键词：合并会计报表   财务报表   合并理论、范围    控制