从财务造假引发的CPA审计思——基于紫光古汉造假案例分析

近些年来，种种的我国上市公司的财务造假案件对资本市场及社会造成极大的不良影响。2013年3月12日，紫光古汉的发布公告，一年前收到中国证监会对其2005年——2008年财务造假的行政处罚通知书。对于紫光古汉的财务造假，证监会对其处罚仅89万元，深交所对紫光古汉及时任高管进行了公开谴责，将其行为记入上市公司诚信档案，并抄报有关部门，但没有实质性处罚。从2009年开始,湖南监管局对紫光古汉涉嫌违法事项立案稽查，经过三年，才水落石出。而紫光古汉的审计机构，即天职国际会计师事务所并未受到处罚。    

    本文遵循审计思路，结合行业状况，运用综合财务分析方法，分析紫光古汉2005年——2008年的财务造假情况，揭露造假手段，运用舞弊四因子理论剖析紫光古汉财务造假的原因，并从博弈分析角度揣测其发表无保留意见的原因，并提出针对性对策与建议。

关键词：财务造假 注册会计师 博弈 审计监管

目录

引言1

一.相关理论概述1

（一） 财务造假的概念及特征1

1． 财务造假的概念2

2． 财务造假的特征2

（二） 财务造假的相关理论概述2

1． 委托代理理论2

2． GONE理论3

3． 博弈论理论3

（三） 审计委托模式概述3

1． 所有者选聘注册会计师模式3

2． 经营者选聘注册会计师模式3

3． 会计报表使用者选聘注册会计师模式4

4． 独立第四方选聘注册会计师模式4

二.案例分析——紫光古汉造假案例分析4

（一）公司介绍4

（二）公告披露：连续四年财务造假5

（三）财务分析：四大能力堪忧6

1、成长能力——主营业务单一，成长空间受限6

2、营运能力——行业竞争加剧，资产周转放缓8

3、盈利能力——起伏波动大，净利润可疑8

4、偿债能力——资金周转压力大，存在偿债风险11

（四）财务造假解读：三大问题揭造假真相12

1、报表勾稽矛盾——应交税费“平稳”，借款成迷13

表2-6b 2004年——2013年紫光古汉借款勾稽关系表14

2、关联方交易频繁，虚增业绩14

3、虚构协议，大股东侵占资产15

（五）造假原因剖析：舞弊四因子理论探深原16

1、贪婪——利益驱动，名誉追逐16

2、需求——业绩下滑，避免被ST16

3、机会——内部管理不佳，外部控制失效17

4、暴露——发现几率小，预期处罚轻17

三.财务造假的“助手”：追问标准审计意见缘由17

（一）会计师事务所的博弈分析18

（二）现有审计委托模式缺陷19

（三）注册会计师未保持职业谨慎态度19

（四）会计师事务所业务质量控制薄弱20

（五）政府监管不完善20

四.审计对策与建议20

（一）加重处罚力度，强化审计责任20

（二）建立审计代为委托模式21

（三）提高注册会计师专业胜任能力21

（四）完善会计师事务所内部制度21

（五）建立有效的审计质量监督体系22