资产减值准备在遏制上市公司利润操纵中的作用

内 容 摘 要

长期以来，由于计提和转回资产减值准备存在灵活性和模糊性，能够满足上市公司的不同利润要求。因此资产减值准备已成为上市公司调节利润的重要工操作具。从近几年的上市公司报表来看，资产减值的确认已成为上市公司选择会计政策进行利润操纵常用工具之一。因此，资产减值准备已成为当前会计研究的热点之一。

为了改变这种状况，财政部颁布《企业会计准则第8号——资产减值》，明确了资产减值准备中的问题，一定程序上抑制了利润操纵的发生，但在实际运用中仍然为公司的利润管理留下了较大的空间。

自《企业会计准则第8号——资产减值》实施以来，在一定程度上制约了上市公司利用长期资产减值准备进行利润操纵的行为，但是上市公司并未完全丧失利用资产减值准备进行利润操的空间，企业存在利用流动资产项目（如存货等）的可转回性进行利润操纵的倾向。最后，对本文提出的现行资产减值准则在实施过程中的具体问题以及可能存在的利润操纵空间提出了完善会计准则和监管制度、加强外部监督和内控制度、提高会计人员素质等多种有针对性的建议，希望能为相关政策制定者和理论研究者提供有益的借鉴。

目       录

第1章  资产减值改革历程及定义4

1.1  改革历程4

1.2 资产减值定义：5

1.2.1 资产减值准则的定义：5

1.2.2适用范围：5

1.2.3减值测试时间（可能发生减值资产的认定）：5

1.2.4资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5

1.3利润操纵的定义5

1.3.1 定义5

1.3.2 资产减值对盈余管理的影响6

第2章  旧准则的弊端6

2.1资产减值计量标准不统一6

2.2已确认的长期资产减值准备可以转回6

第3章  新准则的变化：7

3.1扩大适用范围。7

3.2改变了资产减值测试的频率7

3.3 明确了资产可收回金额的估计方法7

4.5规定了总部资产和商誉的减值处理8

第4章  上市公司执行利润操纵的动因：9

4.1申报IPO。9

4.2 配股的实现。9

4.3规避停牌、退市威胁。9

4.3.1上市公司防止连续亏损，进行相关的减值准备转回。9

4.3.2达到摘帽的必要条件。10

4.4利润平滑假设等也是上市公司进行利润操纵的动机。10

4.5管理层变更。10

第5章  资产准则前上市公司减值准则执行情况10

5.1少提资产减值准备，增加企业利润10

5.2多提资产减值准备，减少企业利润11

5.3转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩11

第6章  资产减值准则实施后的上市公司执行情况11

6.1近年来年报披露情况11

6.2 某上市公司戴帽与摘帽前后的资产减值损失与净利润对比情况：12

第7章  新资产减值准则存在的问题13

7.1 上市公司利用资产减值准备进行利润操纵的现象依然存在。13

7.2 上市公司对资产的可回收金额的计量存在很大问题。13

7.3上市公司概念理解模糊13

第8章 资产减值准则在实施中存在问题的若干建议14

8.1 健全公司内部控制制度和财务预算制度。14

8.2建立和健全资产信息、价格市场和证券监管体系。14

8.3强化注册会计师审计制度14

8.4完善政府部门监管14